Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2014 по делу n А47-5439/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-1726/2014

г. Челябинск

27 марта 2014 года

Дело № А47-5439/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 20 марта 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 марта 2014 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Толкунова В.М.,

судей Костина В.Ю., Тимохина О.Б.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тихоновой Ю.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 19 декабря 2013г. по делу  № А47-5439/2013 (судья Вернигорова О.А.).

   В заседании приняли участие представители:        

  общества с ограниченной ответственностью «Уральская строительная компания» - Бажин А.В. (доверенность от 30.12.2013);

  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области - Назина О.Ю. (доверенность от 17.12.2013                                № 03-15/20278).

Общество с ограниченной ответственностью «Уральская строительная компания» (далее - заявитель, ООО «УСК», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 22.04.2013 № 09-08/06610 «Об  отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части: пункт 1 - в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость (далее - НДС)                       за 3 квартал 2009г. в размере 12 193 190 руб., пункт 2 - в части доначисления НДС, подлежащего уплате в бюджет, в размере 757 225 руб., решения от 22.04.2013 № 09-08/06609 об отказе в возмещении НДС в размере                                   12 193 190 руб.

Решением суда от 19.12.2013 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением суда, инспекция обратилась в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой,            в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица, принявший участие посредством использования систем видеоконференц-связи, поддержал доводы и требование апелляционной жалобы по изложенным в ней основаниям.

Налоговый орган считает вывод суда, что уточненная декларация подана в пределах установленного трехлетнего срока, несостоятельным. Так, судом            не учтено, что срок заявления сумм НДС к возмещению будет считаться соблюденным, если налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации, представленной за пределами трехлетнего срока, отражены налоговые вычеты, которые были ранее заявлены в декларации (уточненных декларациях), поданных по истечении трех лет (то есть, налоговые вычеты идентичны).

Инспекция указывает, что трехлетний срок представления налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2009г. истек 01.10.2012, спорная декларация была представлена обществом 27.11.2012, заявленная к возмещению спорная сумма не была отражена в ранних декларациях, представленных до истечения трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода.

Также инспекция ссылается, что поскольку заявителем реализован объект, имеющий степень готовности 18 % и не пригодный для проживания граждан, то в отношении объекта незавершенного строительства жилого дома правовые основания для применения освобождения от налогообложения, предусмотренного подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), отсутствуют. В рамках проверки,                   а также в ходе судебного разбирательства заявителем не были представлены дополнительные соглашения к договору, подтверждающие факт внесения в него изменений и исключения из цены договора сумм НДС.

Инспекция отмечает, что в книгу продаж, представленную обществом, был включен счет-фактура от 31.07.2009, выставленный в адрес общества с ограниченной ответственностью «Промышленный строительный комплекс» (далее - ООО «ПСК») на сумму 111 462 870 руб., в том числе НДС -                      17 002 810 руб. 68 коп. Таким образом, в случае внесения изменений в                    счет-фактуру общество должно было вернуть НДС, уплаченный ООО «ПСК»             в составе цены по первоначальному счету-фактуре.

Налоговый орган полагает, что поскольку в рассматриваемой ситуации речь идет о строительстве многоквартирного дома с объектами соцкультбыта (встроенными нежилыми (офисными) помещениями), то в отношении них освобождение от налогообложения НДС, установленное подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ, не применяется.

Представитель заявителя в судебном заседании возразил против доводов и требования апелляционной жалобы по мотивам представленного отзыва, просил оставить решение суда без изменения, считая его законным и обоснованным.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверенны арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 АПК РФ, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, в отношении общества проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009г., представленной 27.11.2012, о чем составлен акт              от 13.03.2013 № 0190 (т.1, л.д.30-34).

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика при его надлежащем извещении инспекцией вынесены решение от 22.04.2013 № 09-08/06610, в соответствии с которым уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС в размере 12 193 190 руб.,                  а также доначислен налог в размере 757 225 руб., решение от 22.04.2013                   № 09-08/06609 об отказе в возмещении НДС в размере 12 193 190 руб.                          (т.1, л.д.47-59, 62-63).

Не согласившись с решениями инспекции по существу вменяемых налоговых претензий, налогоплательщик обжаловал их в административном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 24.06.2013 № 16-15/06836 и от 25.06.2013                               № 16-1/06864  жалобы налогоплательщика оставлены без удовлетворения, решения инспекции оставлены без изменения и  утверждены (т.3, л.д.65-69,              70-71).

Воспользовавшись правом на судебную защиту, налогоплательщик обратился с заявлением в арбитражный суд. Положения пункта 5 статьи 101.2 НК РФ (действовавшие в спорный период) по досудебному обжалованию соблюдены.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, обоснованно исходил из следующего.

  В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166  НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

  Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК  РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21  НК РФ.

  В пункте 2 статьи 173 НК РФ указано, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146              НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты и возмещение НДС, в случае документального подтверждения их обоснованности, установлено главой 21 НК РФ и может быть реализовано в пределах трехлетнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода.

  После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

  Из материалов дела следует, что налоговым органом отказано обществу в возмещении суммы НДС за 3 квартал 2009г. ввиду пропуска трехлетнего срока для подачи декларации на возмещение налога.

Между тем судом первой инстанции установлено, что 20.10.2009 заявителем представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2009г., согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 757 225 руб.

  29.12.2011 обществом представлена первая уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2009г., согласно которой сумма налога, заявленная к возмещению из бюджета, составляет 2 141 081 руб.

         28.02.2012 ООО «УСК» представлена вторая уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2009г., согласно которой сумма налога, заявленная к возмещению из бюджета, составляет 2 141 081 руб.

         12.07.2012 ООО «УСК» представлена третья уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2009г., согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 757 225 руб.

         12.10.2012 ООО «УСК» представлена четвертая уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2009г., согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 557 225 руб.

         27.11.2012 ООО «УСК» представлена пятая уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2009г., согласно которой сумма налога, заявленная к возмещению из бюджета, составляет 12 193 190 руб.

         В силу статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Суд первой инстанции верно указал, что поскольку первоначальная декларация за 3 квартал 2009г. (первые уточненные декларации) поданы в срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, следовательно, последняя уточненная декларация, представленная по истечении трехлетнего срока,                    не может рассматриваться, как поданная с нарушением установленного срока.

Доводы апелляционной жалобы отклоняются в силу следующего.

  Конституционный Суд Российской Федерации, обращаясь в своих решениях (Постановления от 28.03.2000 № 5-П, от 20.02.2001 № 3-П, Определения от 08.04.2004 № 169-О, от 04.11.2004 № 324-О) к вопросам, связанным с порядком исчисления НДС, указывал, что данный налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения, является косвенным налогом (налогом на потребление): реализация товаров производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму этого налога; устанавливая в главе 21 НК РФ НДС и закрепляя – с учетом его экономической природы – правила исчисления данного налога, в том числе особенности механизма исчисления итоговой суммы налога, федеральный законодатель определил, что положительная разница между суммами, получаемыми налогоплательщиками от покупателей, и суммами налога, фактически уплачиваемыми налогоплательщиками поставщикам товаров, подлежит уплате налогоплательщиком в бюджет по результатам налогового периода, а отрицательная – возврату (зачету) налогоплательщику из бюджета.

  Сами по себе положения пункта 2 статьи 173 НК РФ, являющиеся частью механизма правового регулирования отношений по взиманию НДС и устанавливающие отвечающий природе данного налога срок, в течение которого налогоплательщику предоставляется возможность возмещения из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога, должны ставить налогоплательщиков в равные условия с точки зрения исполнения обязанности по уплате  НДС и возмещению положительной разницы из бюджета.

  Если в уточненной налоговой декларации, представленной за пределами трехлетнего срока, отражены налоговые вычеты (а фактически заявлены те же операции по счету-фактуре), которые ранее были заявлены в уточненной налоговой декларации, представленной в пределах установленного трехлетнего срока, то в целях применения пункта 2 статьи 173 НК РФ налогоплательщиком соблюден срок заявления сумм НДС к возмещению, установленный данной нормой НК РФ.

  В данной ситуации возмещение НДС заявителю происходит без изменения налоговых вычетов в сравнении с предыдущими декларациями по НДС за 3 квартал 2009г. Инспекция не спорит, что в первоначальной декларации и в книге продаж были отражены операции по получению выручки по спорному счету-фактуре, которые были включены в налоговую базу с приходящимися вычетами.

Спорная уточненная декларация подана в связи с самостоятельным выявлением налогоплательщиком ошибки, касающейся налогообложения операции, а не применения вычетов. Заявитель применил льготу, предусмотренную подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ, при подаче последней уточненной декларации в связи с внесением изменений в части налогообложения по НДС (исключив из стоимости объекта НДС – 18 %). Уменьшение налогоплательщиком налоговой базы вызвано ее перерасчетом в части, относящейся к передаче имущественных прав, корректировка