Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2014 по делу n А47-1717/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Соответственно, если при заключении крупных по стоимости и важных по значению для основной деятельности налогоплательщика сделок последний не приводит какого-либо анализа деятельности своего контрагента, не проверяет его деловую репутацию и наличие у него необходимых для исполнения сделки ресурсов, а останавливает выбор на номинальных структурах, можно говорить об отсутствии с его стороны должной осмотрительности как с точки зрения предпринимательского риска, так и риска неблагоприятных налоговых последствий.

С учетом изложенного, налоговым органом при проведении проверки и вынесении оспариваемого решения надлежаще не исследована и не опровергнута экономическая составляющая и целесообразность привлечения спорных контрагентов. В то же время в результате анализа структуры сделок со спорными контрагентами, а именно, их экономического и правового элементов, особенностей конкретных хозяйственных операций судом не установлено обстоятельств, подтверждающих наличие в заявленных хозяйственных операциях цели, имеющей объяснение исключительно налоговыми причинами.

Более того, НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиком сделки при решении вопроса о правомерности заявленных расходов при исчислении налога на прибыль организаций и применения налоговых вычетов по НДС с позиции оценки экономической целесообразности, рациональности и эффективности хозяйственных взаимоотношений. Налоговое законодательство не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Налогоплательщик вправе единолично определять ее эффективность и целесообразность. Иной подход к разрешению настоящего спора означал бы нарушение установленного Кодексом порядка исчисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость по мотиву нецелесообразности взаимоотношений хозяйствующих субъектов, что недопустимо в публичных правоотношениях (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.10.2008 № 6272/08, от 28.10.2008 № 6273/08, от 10.02.2009 № 8337/08, от 10.03.2009 № 9821/08, от 10.03.2009 № 9024/08, от 06.04.2010 № 17036/09).

В применении налогового вычета по НДС и принятии расходов по налогу на прибыль организаций может быть отказано при условии, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и, исходя из условий и обстоятельств совершения и исполнения соответствующей сделки, он знал или должен был знать об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов ввиду их подписания лицом, не являющимся руководителем контрагента, или о том, что в качестве контрагента по договору было указано лицо, не осуществляющее реальной предпринимательской деятельности и не декларирующее свои налоговые обязанности в связи со сделками, оформляемыми от ее имени.

Из материалов дела видно, что ООО «АСУ ПРО» в качестве юридического лица зарегистрировано за основным государственным регистрационным номером (далее - ОГРН) 1045605467423.

Между открытым акционерным обществом «Оргэнергогаз» (далее - генподрядчик, ОАО «Оргэнергогаз») и обществом 18.03.2011 заключен договор № 11ПП204-01 (т. 12, л.д. 107-116; т. 13. л.д. 122-140).

По указанному договору общество приняло на себя обязательства выполнить собственными или привлеченными силами и средствами пусконаладочные работы «вхолостую» на объектах стройки «Обустройство сеноман-аптских залежей Бованенковского НГКМ», перечисленных в приложении № 6 к договору. Сроки выполнения работ: начало 18.03.2011, окончание - 31.12.2011.

Между указанными лицами 25.12.2011 заключено дополнительное соглашение № 1 к договору № 11ПП204-01. Данным дополнительным соглашением изменены стоимость работ, сроки выполнения работ (т. 9, т. 13, л.д. 141-146).

По актам сдачи-приемки работ (услуг) к договору № 11ПП204-01 от 18.03.2011, № 1, 2 от 30.08.2011, № 3 от 31.08.2011, № 4-8 от 31.10.2011, № 9 от 24.11.2011, № 10 от 05.12.2011, всего на суму 47 566 993 руб. 96 коп. (без НДС) обществом работы сданы заказчику (т. 12, л.д. 74-83).

Между ОАО «Оргэнергогаз» и обществом 07.10.2011 заключен договор подряда № 11ПП271-01 на проведение пусконаладочных работ путем комплексного опробирования «под нагрузкой» по объекту «Газопровод от ГП-2 до промбазы ГП-2 Бованенковского НГКМ» в составе стройки «Обустройство сеноман-аптских залежей Бованенковского НГКМ», стоимость работ - 23 447 руб. 06 коп. (т. 12, л.д. 85-91).

По акту о приемке выполненных работ формы № ПН-2 от 07.10.2011 № 1 и справке о стоимости выполненных работ формы № ПН-3 от 07.10.2011 № 1 работы на сумму 23 447 руб. 06 коп., в том числе НДС - 3 576 руб. 67 коп. сданы обществом заказчику (т. 12, л.д. 69-70).

Между ОАО «Оргэнергогаз» и обществом 07.10.2011 заключен договор подряда № 11ПП273-01 на проведение пусконаладочных работ путем комплексного опробирования «под нагрузкой» по объектам Бованенковского НГКМ в составе стройки «Обустройство сеноман-аптских залежей Бованенковского НГКМ», стоимость работ - 836 580 руб. 95 коп., перечень объектов приведен в приложении № 2 (т. 12, л.д. 100-106).

По акту о приемке выполненных работ формы № ПН-2 от 01.10.2011 № 1 и справке о стоимости выполненных работ формы № ПН-3 от 17.10.2011 № 1 работы на сумму 836 580 руб. 35 коп., в том числе НДС - 127 613 руб. 95 коп. сданы обществом заказчику (т. 12, л.д. 71-73).

Между ОАО «Оргэнергогаз» и обществом 19.12.2011 заключен договор подряда № 11ПП319-01 на проведение пусконаладочных работ путем комплексного опробирования «под нагрузкой» по объектам Бованенковского НГКМ в составе стройки «Обустройство сеноман-аптских залежей БованенковскогоНГКМ», стоимость работ - 27 885 999 руб. 76 коп., перечень объектов приведен в приложении № 2 (т. 12, л.д. 92-99; т. 13, л.д. 9-23).

Согласно справке формы №ПН-3 от 19.12.2011, обществом сданы работы заказчику на суму 8 405 103 руб. 13 коп., в том числе НДС - 1 282 134 руб. 38 коп. (т. 12, л.д. 84).

По договорам подряда на проведение пусконаладочных работ путем комплексного опробирования «под нагрузкой» предусмотрено привлечение ООО «АСУ ПРО» субподрядчиков.

Между ООО «АСУ ПРО» (заказчик) и ООО «Легион» (подрядчик) 15.09.2011 заключен договор подряда № 15/09-11ПНВ на проведение пусконаладочных работ «вхолостую», стоимость работ - 3 967 670 руб. 94 коп., в том числе НДС - 605 237 руб. 94 коп. Перечень объектов для проведения пусконаладочных работ «вхолостую» по объектам стройки «Обустройство сеноман-аптских залежей Бованенковского НГКМ» приведен в приложении №1 к договору: водопроводные очистные сооружения на промбазе ГП-2, канализационные очистные сооружения промбазы ГП-2, котельная на промбазе ГП-2, пожарное депо на 4 автомобиля на промбазе ГП-2, водозаборные сооружения на озере № 103 на промбазе ГП-2, водозаборные сооружения на озере № 41 на промбазе ГП-2 (т. 10, л.д. 78-95).

ООО «Легион» работы по договору подряда № 15/09-11ПНВ от 15.09.2011 выполнены и ООО «АСУ ПРО» приняты.

Сторонами подписан акт сдачи-приемки услуг к договору № 15/09-11.ПНВ от 15.09.2011 № 1 от 31.10.2011 на сумму 752 735 руб. 19 коп., в том числе НДС - 114 824 руб. 01 коп.

ООО «Легион» выставлен обществу счет-фактура от 31.10.2011 № 9 на сумму 752 735 руб. 19 коп., в том числе НДС - 114 824 руб. 01 коп. (т. 10, л.д. 117-118).

Сторонами подписан акт сдачи-приемки услуг к договору № 15/09-11.ПНВ от 15.09.2011, № 2 от 31.10.2011 на сумму 1 045 038 руб. 66 коп., в том числе НДС - 159 412 руб. 68 коп.

ООО «Легион» выставлен обществу счет-фактура от 31.10.2011 № 10 на сумму 1 045 038 руб. 66 коп., в том числе НДС - 159 412 руб. 68 коп. (т. 10, л.д. 119-120).

Сторонами подписан акт сдачи-приемки услуг к договору № 15/09-11.ПНВ от 15.09.2011 № 3 от 31.10.2011 на сумму 1 464 969 руб. 01 коп., в том числе НДС - 223 469 руб. 85 коп.

ООО «Легион» выставлен обществу счет-фактура от 31.10.2011 № 11 на сумму 1 464 969 руб. 01 коп., в том числе НДС - 223 469 руб. 85 коп. (т. 10, л.д. 121-122).

Сторонами подписан акт сдачи-приемки услуг к договору № 15/09-11.ПНВ от 15.09.2011 № 4 от 31.10.2011 на сумму 3 369 руб. 75 коп., в том числе НДС - 514 руб. 03 коп.

ООО «Легион» выставлен обществу счет-фактура от 31.10.2011 № 12 на сумму 3 369 руб. 75 коп., в том числе НДС - 514 руб. 03 коп. (т. 10, л.д. 123-124).

Сторонами подписан акт сдачи-приемки услуг к договору № 15/09-11.ПНВ от 15.09.2011 № 5 от 31.10.2011 на сумму 7 225 руб. 28 коп., в том числе НДС - 1 102 руб. 16 коп.

ООО «Легион» выставлен обществу счет-фактура от 31.10.2011 № 13 на сумму 7 225 руб. 28 коп., в том числе НДС - 1 102 руб. 16 коп. (т. 10, л.д. 125-126).

Сторонами подписан акт сдачи-приемки услуг к договору № 15/09-11.ПНВ от 15.09.2011 № 6 от 05.12.2011 на сумму 541 579 руб. 76 коп., в том числе НДС - 82 613 руб. 86 коп.

ООО «Легион» выставлен обществу счет-фактура от 05.12.2011 № 227 на сумму 541 579 руб. 76 коп., в том числе НДС - 82 613 руб. 86 коп. (т. 10, л.д. 127-128).

Между ООО «АСУ ПРО» (заказчик) и ООО «Легион» (подрядчик) 15.09.2011 заключен договор подряда № 15/09-11ПНИ на проведение пусконаладочных работ путем комплексного опробирования «под нагрузкой», стоимость работ - 3 047 499 руб. 86 коп., в том числе НДС - 464 872 руб. 86 коп. Перечень объектов для проведения пусконаладочных работ «под нагрузкой» по объектам стройки «Обустройство сеноман-аптских залежей Бованенковского НГКМ» приведен в приложении № 1 к договору: водопроводные очистные сооружения на промбазе ГП-2, канализационные очистные сооружения промбазы ГП-2, котельная на промбазе ГП-2, пожарное депо на 4 автомобиля на промбазе ГП-2, водозаборные сооружения на озере № 103 на промбазе ГП-2, водозаборные сооружения на озере № 41 на промбазе ГП-2 (т. 10, 96-109).

ООО «Легион» работы по договору подряда № 15/09-11ПНИ от 15.09.2011 выполнены и обществом приняты.

Так, по актам приемки выполненных работ формы ПН-2 от 28.12.2011 №1 на сумму 947 647 руб. 06 коп. (пожарное депо на 4 автомобиля на промбазе ГП-2 БНГКМ), от 28.12.2011 № 1 на сумму 628 645 руб. 90 коп. (водопроводные очистные сооружения на промбазе ГП-2 БНГКМ), № 1 от 28.12.2011 на сумму 2 033 руб. 60 коп. (водозаборные сооружения на озере № 41 на промбазе ГП-2 БНГКМ), № 1 от 28.12.2011 на сумму 947 руб. 98 коп. (водозаборные сооружения на озере № 103 на промбазе ГП-2 БНГКМ), № 1 от 28.12.2011 на сумму 796 943 руб. 66 коп. (котельная на промбазе ГП-2 БНГКМ), № 1 от 28.12.2011 на сумму 169 255 руб. 51 коп. (канализационные очистные сооружения промбазы ГП-2 БНГКМ), общество приняло от ООО «Легион» выполненные работы на сумму 2 545 473 руб. 71 коп. (без НДС) по договору подряда от 15.09.2011 № 15/09-11.ПНН (т. 10, л.д. 111-117; т. 17, л.д. 37-42).

28 декабря 2011 года обществом ООО «Легион» выставлен счет-фактура № 257 на сумму 3 003 659 руб. 32 коп., в том числе НДС - 458 185 руб. 32 коп. (т. 10, л.д. 110; т. 17, л.д. 36).

Договора подряда, акты о приемке выполненных работ и счета-фактуры со стороны ООО «Легион» подписаны директором Долининым Ю.В.

Всего в 4 квартале 2011 года ООО «Легион» для налогоплательщика выполнены работы на общую сумму 6 818 576 руб. 97 коп., в том числе НДС - 1 040 121 руб. 91 коп.

Налоговым органом доначисления по акту сдачи-приемки услуг к договору № 15/09-11.ПНВ от 15.09.2011 № 2 от 31.10.2011 на сумму 1 045 038 руб. 66 коп., в том числе НДС - 159 412 руб. 68 коп., и счету-фактуре ООО «Легион» от 31.10.2011 № 10 на сумму 1 045 038 руб. 66 коп., в том числе НДС - 159 412 руб. 68 коп., не произведены.

По указанному акту и счету-фактуре налогоплательщик применил налоговый вычет по НДС в 4 квартале 2011 года в сумме 159 412 руб. 68 коп. и уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму 885 625 руб. 98 коп.

В проверяемый период ООО «СК Меркурий» арендовало помещение под офис по адресу: город Оренбург, ул. Монтажников, 22 (т. 11, л.д. 80-91).

Дочерним открытым акционерным обществом «Центрэнергогаз» ОАО «Газпром» (подрядчик) и обществом (субподрядчик) 03.02.2011 заключен договор субподряда № 28ЭГ-621-0081-11.

Согласно договору субподрядчик принял на себя обязательства своими и/или привлеченными силами и средствами выполнить работы на объектах «Подводящий газопровод к площадке ПХГ от газопровода «Минск-Калининград» и «2-й пусковой комплекс. Компрессорная станция» в составе стройки «Калининградское ПХГ (1-я очередь строительства)» (код стройки 002), с испытанием оборудования на холостом ходу, стоимость работ - 33 222 693 руб. 80 коп. (т. 9, л.д. 45-65; т. 13. л.д. 67-110).

Дополнительными соглашениями к договору № 1 от 13.04.2011 и № 2 от 22.08.2011 сторонами договора изменена цена договора, изменен перечень объектов и график проведения пусконаладочных работ (т. 13, л.д. 111-121).

Работы по указанному договору обществом сданы заказчику и приняты последним, что подтверждается актами о приемке выполненных работ формы № ПН-2, справкой о стоимости выполненных работ формы № ПН-3, счетом-фактурой от 30.09.2011 № 00000087 (т. 20).

Между указанными организациями 03.02.2011 заключен договор субподряда № 28ЭГ-611-0098-11.

Согласно договору, субподрядчик принял на себя обязательства своими и/или привлеченными силами и средствами выполнить работы на объектах «Подводящий газопровод к площадке ПХГ от газопровода «Минск-Калининград» и «2-й пусковой комплекс. Компрессорная станция» в составе стройки «Калининградское ПХГ (1-я очередь строительства)» (код стройки 002), с испытанием оборудования под нагрузкой, стоимость работ - 18 371 344 руб. 03 коп. (т. 9, л.д. 27-44; т. 15, л.д. 34-68).

Дополнительным соглашением № 2 к договору от 22.08.2011 сторонами договора изменена цена договора, изменен перечень объектов и график проведения пусконаладочных работ (т. 14, л.д. 69-78).

Работы по указанному договору обществом сданы заказчику и приняты последним, что подтверждается актами о приемке выполненных работ формы № ПН-2, справкой о стоимости выполненных работ формы № ПН-3, счетом-фактурой от 30.09.2011 № 00000086 (т. 19).

01 сентября 2011 года между ООО «АСУ ПРО» и ООО «СК Меркурий»  заключен договор № 199/09-11.ПНР на выполнение пусконаладочных работ «под нагрузкой» по объекту «Калининградское ПХГ. 1 очередь строительства 2 пусковой комплекс», стоимость работ по договору - 15 304 108 руб. 21 коп. (т. 16, л.д. 85-103).

По акту приемки выполненных работ («под нагрузкой») формы № ПН-2 от 30.09.2011 № 1 по договору № 199/09-11.ПНР от 01.09.2011 общество приняло от ООО «СК Меркурий» работы (Калининградское ПХГ. 1-я очередь строительства. 2-й пусковой комплекс), на сумму 12 969 583 руб. 23 коп. (без НДС). Сторонами подписана справка формы № ПН-3 от 30.09.2011 № 1 по договору № 199/09-11.ПНР от 01.09.2011 на сумму 15 304 108 руб. 21 коп., в том числе НДС - 2 334 524 руб. 98 коп.

ООО «СК Меркурий»  выставило налогоплательщику счет-фактуру от 30.09.2011 № 877