Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2009 по делу n А35-3045/07-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

декларациям за предыдущие налоговые периоды, в целях исключения повторного предъявления к вычету сумм НДС. Фактов двойного возмещения НДС в рассматриваемом периоде не установлено.

Поставщиком сырья, использованного для производства экспортной продукции, являлось ООО «Найс-Трэйдинг» ИНН 4630028531 г. Курск (договор поставки № 006/ЮО-04 от 03.01.2004 г.). Обществом «Найс-Трэйдинг» поставлены шкуры крупного рогатого скота по следующим счетам-фактурам: № 59-с от 14.08.2006 г. на сумму 25 899 139 руб. 71 коп., № 61-с от 16.08.2006 г. на сумму 31 693 512 руб. 49 коп., № 63-е от 21.08.2006 г. на сумму 20 063 829 руб. 01 коп., № 68-с от 08.09.2006 г. на сумму 22 741 188 руб. 97 коп., № 70-с от 15.09.2006 г. на сумму 19 855 455 руб. 39 коп.

Поставщиком химических материалов и запасных частей, использованных для производства экспортной продукции, является ООО «Крастэкс», г. Курск. Обществом представлены налоговому органу счета-фактуры, накладные на приобретение товара в апреле, сентябре, октябре 2006 г.: № 2 от 20.04.2006 г. на сумму 5 915 115 руб. 68 коп., № 58кр от 24.10.2006 г. на сумму 1 503 646 руб. 27 коп., № 52 от 22.09.2006 г. на сумму 41 683 руб. 26 коп., № 50 от 07.09.2006 г. на сумму 1 037 884 руб. 41 коп.

Поставку сухого хромового дубителя произвело ЗАО «Спектрпромснаб» ИНН 771412211г. Москва, в подтверждение приобретения товара представлен счет-фактура, товарная накладная: СП-1214 от 26.10.2006 г. на сумму 1 708 150 руб., в т.ч. НДС в размере 260 565  руб. 25 коп.

Поставку электроэнергии осуществило ОАО «Курскэнергосбыт», в подтверждение чему представлен счет-фактура, товарная накладная:        № П301-0015-00341 от 30.09.2006 г. на сумму 950 338 руб. 10 коп., в т. ч. НДС в размере 144 966 руб. 83 коп.

ООО «Курская кожа» в налоговой декларации в разделе 4 «Стоимость товаров, по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов» в соответствии с заявленным «входным» НДС, распределяет конкретные счета-фактуры на сырье.

В результате проверки Инспекция установлено, что для подтверждения налоговых вычетов по ряду грузовых таможенных деклараций представлены счета-фактуры на сырье, которое было приобретено либо незадолго, либо в день отгрузки продукции на экспорт, а также позже даты отгрузки.

Так по ГТД № 10108030/050906/0004443 зарезервирован «входной» НДС в сумме 272 774 руб. 35 коп., в т.ч. по счету-фактуре № 2 от 20.04.2006 г. в сумме 73 862 руб., № 50 от 07.09.2006 г. в сумме 158 321 руб., № 52 от 22.09.2006 г. в сумме 6 358 руб., № П301-0015-00341 от 30.09.2006 г. в сумме 34 233 руб.

В связи с тем, что оформление ГТД было произведено 05.09.2006 г., Инспекция пришла к выводу, что использование сырья, материалов и услуг, приобретенных позднее этой даты было – невозможным.

По мнению налогового органа, Обществом неправомерно был включен в налоговые вычеты НДС в размере 198 912 руб. По ГТД                                 № 10108030/070906/0004492 зарезервирован «входной» НДС в сумме 352 804 руб. по счету-фактуре № 68-с от 08.09.2006 г. в сумме 352 804 руб. Поскольку оформление ГТД было произведено 07.09.2006 г., включение в налоговые вычеты НДС по счету – фактуре от 08.09.2006 г. Инспекция посчитала невозможным. В связи с этим сделан вывод о неправомерном включении в налоговые вычеты НДС в размере 352 804 руб. По ГТД № 10108030/080906/0004512 зарезервирован «входной» НДС в сумме 275 009 руб. по счету-фактуре № 68-с от 08.09.2006 г. в сумме 275 009 руб., Поскольку оформление ГТД было произведено 08.09.2006 г., использование сырья, приобретенного в этот же день (08.09.2006 г.) Инспекция посчитала невозможным. В связи с этим сделан вывод о неправомерном включении в налоговые вычеты НДС в сумме 275 009 руб. По ГТД № 10108030/080906/0004514 зарезервирован «входной» НДС в сумме 113 450 руб. по счету-фактуре № 68-с от 08.09.2006 г. в сумме 113 450 руб. Поскольку оформление ГТД было произведено 08.09.2006 г., использование сырья, приобретенного в этот же день (08.09.2006 г.) Инспекция посчитала невозможным. В связи с этим налоговый орган  посчитал неправомерным включение в налоговые вычеты НДС в размере 113 450 руб. По ГТД 10108030/080906/0004523 зарезервирован «входной» НДС в сумме 21 895 руб. по счету-фактуре № 68-с от 08.09.2006 г. в сумме 21 895 руб. Поскольку оформление ГТД было произведено 08.09.2006 г., использование сырья, приобретенного   в   этот   же   день   (08.09.2006 г.)   Инспекция   посчитала невозможным. В связи с этим сделан вывод о неправомерном включении в налоговые вычеты НДС в размере 21 895 руб. По ГТД № 10108030/080906/0004526 зарезервирован «входной» НДС в сумме 304 966 руб. по счету-фактуре № 68-с от 08.09.2006 г. в сумме 304 966 руб. Поскольку оформление ГТД было произведено 08.09.2006 г., использование сырья, приобретенного в этот же день (08.09.2006 г.), Инспекция посчитала невозможным. В связи с этим сделан вывод о неправомерном включении в налоговые вычеты НДС в размере 304 966 руб. По ГТД № 10108030/110906/0004538 зарезервирован «входной» НДС в сумме 282 303 руб. по счету-фактуре    № 68-с от 08.09.2006 г. в сумме 282 303 руб. Поскольку оформление ГТД было произведено 11.09.2006 г., Инспекция посчитала невозможным использование сырья, приобретенного 08.09.2006 г. для изготовления экспортной продукции за такой короткий срок. В связи с этим сделан вывод о неправомерном включении НДС в размере 282 303 руб. в налоговые вычеты. По ГТД № 10108030/110906/0004548 зарезервирован «входной» НДС в сумме 108 140 руб. по счету-фактуре № 68-с от 08.09.2006 г. в сумме 108 140 руб. Поскольку оформление ГТД было произведено 11.09.2006 г., Инспекция посчитала невозможным использование сырья, приобретенного 08.09.2006 г., для изготовления экспортной продукции в столь короткий период времени. В связи с этим сделан вывод о неправомерном включении НДС в размере 108 140 руб. в налоговые вычеты. По ГТД № 10108030/120906/0004567 зарезервирован «входной» НДС в сумме 347 258 руб., в т.ч. по счету-фактуре № 68-с от 08.09.2006 г. в сумме 347 258 руб. Поскольку оформление ГТД было произведено 12.09.2006 г., Инспекция посчитала невозможным использование сырья, приобретенного 08.09.2006 г., для изготовления экспортной продукции в столь короткий период времени. В связи с этим сделан вывод о неправомерном включении НДС в размере 347 258 руб. в налоговые вычеты. По ГТД № 10108030/180906/0004684 зарезервирован «входной» НДС в сумме 271 250 руб. 80 коп., в т.ч. по счетам-фактурам № 68-с от 08.09.2006 г. на сумму 219 655 руб., № 70-С от 15.09.2006 г. на сумму 51 596 руб. Поскольку оформление ГТД было произведено 18.09.2006 г., Инспекция посчитала невозможным использование сырья, приобретенного 15.09.2006 г., для изготовления экспортной продукции за такой короткий срок. В связи с этим сделан вывод о неправомерном включении НДС в размере 51 596 руб. в налоговые вычеты. По ГТД № 10108030/041006/0005093 зарезервирован «входной» НДС в сумме 44 230 руб., в т.ч. по счету-фактуре № 58КР от 24.10.2006 г. в сумме 44 230 руб. Поскольку оформление ГТД было произведено 04.10.2006 г., Инспекция посчитала невозможным использование сырья, приобретенного позднее (24.10.2006 г.), для изготовления экспортной продукции. В связи с этим сделан вывод о неправомерном включении НДС в размере 44 230 руб. в налоговые вычеты. По ГТД № 10108030/111006/0005261 зарезервирован «входной» НДС в сумме 36 345 руб., в т.ч. по счету-фактуре № СП-1214 от 26.10.2006 г. в сумме 36 345 руб. Поскольку оформление ГТД было произведено 11.10.2006 г., использование сырья, приобретенного позже (26.10.2006 г.), Инспекция посчитала невозможным, указала, что НДС в размере 36 345 руб. предъявлена к возмещению из бюджета неправомерно. В связи с этим Инспекция сделала вывод о том, что продукция, отгруженная на экспорт по вышеуказанным ГТД, не могла быть произведена из сырья, полученного вышеуказанным по счетам-фактурам, сформировавшим резерв входного НДС.

На основании изложенного, налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение п. 1. ст. 172 НК РФ Обществом не представлены счета-фактуры на сырье, использованное при производстве экспортной продукции и подтверждающие обоснованность налоговых вычетов в размере 2 136 909 руб.

При этом, как следует из оспариваемого решения налогового органа, Инспекция не ссылается на какие-либо обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности налогоплательщика или о представлении им документов с неполными, недостоверными и (или) противоречивыми сведениями.

Таким образом, факт оплаты сырья, оприходования сырья и выставления счетов-фактур, факт поступления экспортной выручки, экспорта товара и представление документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, подтверждаются материалами дела и налоговым органом не оспариваются.

Признавая правомерной позицию налогоплательщика, связанную с  принятой Обществом учетной политикой для целей налогообложения, на основании которой Обществом был произведен расчет суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной к вычетам по материальным ресурсам, суд первой инстанции обоснованно принял во внимание следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 5 ФЗ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 5 раздела I Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н) организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета (п. 3 ст. 3 Закона № 129-ФЗ).

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Закона № 129-ФЗ).

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях (п. 9 раздела II Положения).

Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и реальности (п. 10 раздела II Положения).

В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно (п. 11 раздела II Положения).

План счетов утверждается на основании Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, которым утверждена инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Согласно данной Инструкции счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета: 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

На субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров. По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Как следует из материалов дела, в проверяемый период Общество руководствовалось приказом об учетной политике № 103 от 30.12.2005 г. и приказом о формировании планово-учетной цены № 104 от 30.12.2005 г. на 2006 г., утвержденными в соответствии с приведенными нормами законодательства.

Согласно приказу № 104 от 30.12.2005 г. планово-учетная цена на 2006г. определяется Обществом на полуфабрикаты ежемесячно, но на основании фактических затрат месяца предшествующего предыдущему в срок до первого числа текущего месяца. Приказом об учетной политике       № 103 от 30.12.2005 г. утвержден метод учета доходов и расходов «по отгрузке».

В соответствии с пунктом 2 Приказа Минфина РФ № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 г. (далее - Приказ), к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; используемые для управленческих нужд организации.

На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно -распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально - производственных запасов. Основными задачами учета материально - производственных запасов согласно п. 6 Приказа являются: а) формирование фактической себестоимости запасов; б) правильное и своевременное документальное