Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2010 по делу n   А64-6920/09 . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

3 марта  2010 года                                                      Дело   № А64-6920/09 

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 25.02.2010г.

Полный текст постановления изготовлен 03.03.2010г. 

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                         Осиповой М.Б.,

                                                                                                    Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем     Косякиной И.А.

          при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Ерохина Д.А. - ведущего специалиста-эксперта, доверенность №03-13/03-2 от 16..11.2009, удостоверение серии УР №492347, действительно до 31.12.2014,

от налогоплательщика: представители не явились, извещены надлежащим образом,

          рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 30.11.2009 по делу № А64-6920/09 (судья Е.В. Малина) по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Тамбовской области к Инжавинскому районному союзу потребительских обществ о взыскании пени по налогу на имущество организаций в размере 5093,95 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №2 по Тамбовской области (далее – Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инжавинскому районному союзу потребительских обществ (далее – Инжавинский РПС, налогоплательщик, ответчик) о взыскании пени, начисленной  за несвоевременную уплату  налога на имущество организаций за 2005г. за период с 08.04.2006 по 06.04.2007 в размере 5093,95 руб. Одновременно налоговым органом было заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного шестимесячного срока для обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании указанной задолженности в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 30.11.2009г. в удовлетворении заявленных требований налогового органа отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №2 по Тамбовской области обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган указывает на то, что срок уплаты налога на имущество организаций за 2005г. наступил после введения в отношении Инжавинского РПС процедуры банкротства - внешнее управление (10.11.2005г.). Определением суда от  15 марта 2007г. Инжавинский РПС признан несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

Взыскиваемая сумма пени за несвоевременную уплату налога на имущество организаций начислена за период с 08.04.2006 по 06.04.2007.

 При этом, по мнению налогового органа, является невозможным взыскание спорной задолженности, хотя и являющейся текущей,  в судебном порядке во время указанных процедур банкротства, поскольку такое взыскание противоречило бы установленной очередности погашения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, а также очередности уплаты текущих платежей.

Кроме того, Инспекция считает, что поскольку период начисления пени - с 08.04.2006 по 06.04.2007, то в данном случае срок для обращения в суд с соответствующим заявлением о взыскании пени применительно к периоду с  01.01.2007г. должен исчисляться в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции Федерального закона №137-ФЗ, предусматривающими возможность восстановления пропущенного срока  в случае признания уважительными причин такого пропуска.

           В судебном заседании 16.02.2010г. объявлялся перерыв до 25.02.2010г. (с учетом выходных и праздничных дней).

   В судебное заседание не явились представители Инжавинского районного союза потребительских обществ, извещенного надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы. Указанное обстоятельство в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  не является препятствием для рассмотрения апелляционной жалобы по существу,  в связи с чем дело рассмотрено судом в отсутствие не явившегося участника процесса.

           Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав пояснения представителя налогового органа, явившегося в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, 28.03.2006 г. Инжавинским РПС была представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2005 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по сроку 30.03.2006г. составила 39 137 руб.

Однако данная сумма налога налогоплательщиком в бюджет в полном объеме уплачена не была. Сумма задолженности составила 37195,71 руб.

В соответствии со ст.75 НК РФ налоговым органом на неуплаченную сумму налога были начислены пени за период с 08.04.2006г. по 06.04.2007г.  в сумме 5 093,95 руб.

06.04.2007 г. в адрес Инжавинского РПС налоговым органом выставлено требование № 120 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 06.04.2007, в соответствии с которым ответчику предложено уплатить указанную сумму пени в срок до 27.04.2007 г. Данное требование оставлено налогоплательщиком без исполнения.

Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 10.11.2005г. по делу №А64-2129/05-18 в отношении Инжавинского РПС введена процедура банкротства внешнее управление.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 15.03.2007 г. по указанному делу Инжавинский РПС признан несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 24.06.2009 г. производство по делу прекращено в связи с удовлетворением требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов.

Поскольку требования налогового органа по текущим платежам, к числу которых относится взыскиваемая сумма пени, ни в ходе процедуры банкротства, ни после прекращения производства по делу о банкротстве Инжавинского РПС удовлетворены не были, сроки на взыскание спорной задолженности во внесудебном порядке истекли, налоговый орган обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением о взыскании указанной задолженности.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).

На основании п. 6 ст. 75 НК РФ пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном применительно к организациям статьями 46 - 47 настоящего Кодекса.

Как усматривается из материалов дела, сумма налога на имущество организаций за   2005г. в размере 37195,71 руб. не была уплачена налогоплательщиком в установленный срок (до 30.03.2006г.)

 В связи с чем за несвоевременную уплату данного налога ответчику начислены пени за период с 08.04.06г. по 06.04.07г. в размере 5093,95 руб.

Требование об уплате данной задолженности было направлено налогоплательщику 06.04.2007г. Срок для добровольной уплаты указанного требования истек 27.04.07г.

Применяя положения ст. 46-47 НК РФ, регламентирующие процедуру принудительного взыскания задолженности по налоговым платежам, в том числе и в  отношении  пени, суд принимает во внимание наличие различного регулирования указанных правоотношений до и после 01.01.2007г. в связи с внесением изменений в данные нормы Федеральным законом от 27.07.2006г. №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

Так, согласно пункту 5 статьи 7 Федерального закона № 137-ФЗ положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации  (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31 декабря 2006 года, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

При этом рассматриваемые правоотношения связаны с начислением пени за несвоевременную уплату налога на имущество организаций за 2005г., которая является способом обеспечения исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога. Начисление пени в силу ст. 75 НК РФ осуществляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Таким образом, правоотношения по начислению пени связаны с моментом наступления обязанности по уплате налога.

Поскольку сумма взыскиваемой пени начислена на недоимку по налогу за 2005, срок уплаты которого наступил 30.03.2006г., соответственно, с 2006г. возникают правоотношения по начислению пени за просрочку уплаты налога, а также по принудительному взысканию указанной недоимки и суммы пени.

При таких обстоятельствах к указанным правоотношениям применяются нормы налогового законодательства, действующие до 01.01.2007г., то есть без учета изменений, внесенных Федеральным законом от 27.07.2006г. №137-ФЗ.

Так,  п.1, 2  ст. 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика-организации на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя, поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

В п. 12 постановления  Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при этом указано, что  пункт 3 статьи 46 НК РФ, предусматривающий право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным иском в отношении указанного лица, не устанавливает срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.

В связи с этим, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц.

Так, согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ исковое заявление о взыскании недоимки с физического лица может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм.

Имея в виду, что данный срок является пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.

Как усматривается из материалов дела, у ответчика имеется задолженность по налогу на имущество за 2005г. в размере 37195,71 руб., которая не была оплачена налогоплательщиком в установленный срок. В связи с чем за несвоевременную уплату данного налога ответчику начислены пени за период с 08.04.06г. по 06.04.07г. в размере 5093,95 руб., согласно представленному расчету (л.д.7-9).

Требование об уплате данной задолженности по пене было направлено налогоплательщику 06.04.2007г. Срок для добровольной уплаты указанного требования истек 27.04.2007г.

Как установлено судом первой инстанции и следует из пояснений налогового органа, решение о взыскании недоимки в бесспорном порядке Инспекция не принимала, инкассовые поручения в банк не направляла.

Таким образом, исходя из положений п. 3 ст. 46 НК РФ (в редакции до 01.01.2007г.) в судебном порядке указанная задолженность могла быть взыскана путем подачи заявления до 27.12.2007г. (учитывая, что срок давности взыскания спорных сумм недоимки и пеней включает в себя 60-дневный срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 46 Кодекса для бесспорного взыскания