Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2010 по делу n А48-4760/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 389 Налогового кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Статьей 390 Кодекса налоговая база по налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, определяемая в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. В силу статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Статьей 393 Налогового кодекса налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогам, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санк-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом  4 статьи 396 настоящего Кодекса.

Из буквального смысла указанных статей главы 31 Налогового кодекса следует, что необходимым условием для исчисления земельного налога является наличие у налогоплательщика  информации о кадастровой стоимости земельного участка, являющегося объектом налогообложения.

На основании статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель в порядке, установленном земельным законодательством.

Министерство финансов России в письмах от 05.09.2006 № 03-06-02-02/120 и от 16.08.2007 № 03-05-07-02/81 разъяснило, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка, определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в том числе в зависимости от перевода земель из одной категории в другую, изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.

В соответствии с  порядком проведения государственной кадастровой  оценки земель, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 «Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель», организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и его территориальными органами.

При этом государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

В процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории. Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков. По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон.

Результаты государственной кадастровой оценки земель по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждаются  органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и вносятся в государственный земельный кадастр.

Методические указания по государственной кадастровой оценке земель и нормативно-технические документы, необходимые для проведения государственной кадастровой оценки земель, разрабатываются и утверждаются Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации по согласованию с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Земельного кодекса  Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса установлено, что земли, указанные в пункте 1 названной статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Виды разрешенного  (функционального) использования  земель в Российской Федерации  установлены в статье 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой в результате градостроительного зонирования могут определяться жилые, общественно-деловые, производственные зоны, зоны инженерной и транспортной инфраструктур, зоны сельскохозяйственного использования, зоны рекреационного назначения, зоны особо охраняемых территорий, зоны специального назначения, зоны размещения военных объектов и иные виды территориальных зон.

При этом, в состав территориальных зон одного вида могут включаться зоны другого вида. Правом  определения функционального назначения  территориальных зон и изменения  их вида, в соответствии с пунктом 15 статьи 35 Градостроительного кодекса, наделены органы местного самоуправления.

Таким образом, под  государственной кадастровой оценкой земли  вышеприведенными нормативными правовыми актами понимается определение по установленным правилам и утверждение в установленном порядке кадастровой стоимости единицы  земельной площади  в границах определенных оценочных зон, однородных по своему  целевому назначению и  виду функционального использования, выделенных на территории конкретного поселения.

Соответственно, кадастровая стоимость конкретного земельного участка определяется  путем умножения площади этого земельного участка на  кадастровую стоимость единицы земельной площади (одного  квадратного метра).

В силу пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта этого года.

При этом, до 01.01.2008 порядок доведения до налогоплательщиков сведений  о  кадастровой стоимости земельных участков на начало каждого налогового периода (1 января календарного года) определялся органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

С 01.01.2008, в связи с внесением изменений  в пункт 14 статьи 396 Налогового кодекса Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ,  порядок доведения сведений о кадастровой стоимости земельных участков до налогоплательщиков определяется Правительством Российской Федерации, принявшим постановление от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведений налогоплательщиков», в соответствии с которым  данные сведения бесплатно предоставляются  налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании их письменного заявления,  в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения, до 01.03.2008 – в порядке, установленном статьей 22 Федерального закона «О государственном земельном кадастре», с 01.03.2008 – в порядке, установленном  статьей 14 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости». Также указанные сведения могут быть  размещены на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Как установлено судом области, показатели кадастровой стоимости земель поселений Орловской области, в том числе в городе Орле, утверждены постановлением Коллегии администрации Орловской области от 15.08.2003  № 126 «Об  утверждении  результатов государственной  кадастровой  оценки  земель  поселений  области».

Статьей 53 Закона Орловской области от 15.04.2003 № 319-ОЗ  «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области» (с учетом изменений от 27.01.2006) установлено, что постановления Коллегии администрации Орловской области, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, подлежат опубликованию в газете «Орловская правда» или  в Собрании нормативных правовых актов Орловской области.

Постановление Коллегии администрации Орловской области от 15.08.2003  № 126  было опубликовано в  Собрании нормативных правовых актов Орловской области, № 20 за 2004 год.

В то же время,  данный нормативный акт  содержит лишь сведения о средних показателях по государственной кадастровой оценке земель по видам  функционального использования  в разрезе поселений, без учета данных о территориальном зонировании земель на территории конкретного населенного пункта, в частности, г. Орла.

Постановлением администрации города Орла от 05.12.2005 № 4957 поручено опубликовать результат государственной кадастровой оценки земли по кварталам, т.е., исходя из территориального зонирования, по муниципальному образованию г. Орел, приведенной в постановлении Коллегии администрации Орловской области от 15.08.2003 № 126, и разместить ее в сети Интернет на сайте WWW.VORLE.RU.

В соответствии с постановлением Орловского совета народных депутатов  от 24.11.2004 № 63/647-ГС нормативные акты администрации г. Орла подлежат официальному опубликованию в газете  «Город Орел».

Однако, в данном средстве массовой информации постановление администрации города Орла от 05.12.2005 № 4957 опубликовано не было.

Размещение информации на сайте WWW.VORLE.RU, исходя из содержания закона Орловской области от 15.04.2003 № 319-ОЗ  и постановления Орловского совета народных депутатов  от 24.11.2004 № 63/647-ГС, официальным опубликованием не является, вследствие чего арбитражным судом Орловской области указанные выше правовые акты правомерно не приняты в качестве нормативных правовых актов, устанавливающих кадастровую стоимость земель на территории г. Орла.

Ссылка налогового органа на размещение сведений о кадастровой стоимости земли на территории г. Орла, в том числе сведений о кадастровой стоимости спорного земельного участка,  на сайте управления Роснедвижимости по Орловской области  в электронном виде, не может быть принята во внимание при рассмотрении настоящего дела, так как указанный порядок опубликования  сведений о кадастровой стоимости земли действует с 01.01.2008,  в то время как для определения налоговой базы  и исчисления земельного налога за налоговый период 2008 год налогоплательщик должен был руководствоваться сведениями, утвержденными и опубликованными по состоянию на 01.01.2008, т.е. в порядке, действовавшем до указанной даты.

Кроме того, необходимо отметить, что надлежащих доказательств опубликования  сведений, необходимых для исчислении земельного налога за 2008 год,  в сети Интернет  налоговой инспекцией также  не представлено.

Согласно распечаткам с официального сайта  Роснедвижимости, представленным в материалы дела акционерным обществом, данный сайт действует в экспериментальном   режиме,   не   имеет   информации   о   виде  разрешенного использования и кадастровой стоимости земельного участка, следовательно, не может использоваться налогоплательщиком для определения налоговой базы по земельному налогу.

Согласно распечаткам с сайта WWW.VORLLЕ.RU, указанного в Постановлении администрации г. Орла от 05.12.2005 г. № 4957, информации по кадастровой стоимости земельных участков, содержащейся в постановлении Коллегии администрации Орловской области от 15.08.2003 г. № 126,  данный сайт также не содержит.

Представленная налоговым органом кадастровая выписка от 21.11.2008  о земельном участке 57:25:0040309:26 также правомерно не принята судом области в качестве надлежащего доказательства кадастровой стоимости земельного участка для определения суммы земельного налога, поскольку не подтверждает кадастровую стоимость земли  по состоянию на 01.01.2008 г. и не имеет ссылки на ее утверждение органом исполнительной власти.

Ненадлежащим доказательством является также представленная налоговым органом таблица с указанием кадастровой стоимости земельных участков по г. Орлу с разбивкой по кадастровым кварталам, в которой значится квартал 40309 согласно кадастровой выписке в отношении спорного земельного участка, в  отсутствие доказательств надлежащей публикации сведений, содержащихся в этой таблице.

Таким образом, судом установлено, что надлежащим образом кадастровая стоимость спорного земельного участка до сведения налогоплательщика уполномоченным органом доведена не была. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Из изложенного следует, что налогоплательщик обоснованно при исчислении земельного налога руководствовался сведениями о кадастровой стоимости земельного участка, указанной администрацией города Орла в письме от 26.06.2006  № 7/7560 с учетом функционального использования каждого из земельных участков с кадастровыми номерами 57:25:0040309:0024 и 57:25:0040309:0025, так как налоговым органом не доказана необходимость  использования при расчете налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка) по земельному налогу за 2008 год иных показателей кадастровой стоимости земельного участка.

При таких обстоятельствах, доначисление акционерному обществу земельного налога за 2008 г. в сумме 38 638 руб. является неправомерным.

В