Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2010 по делу n А35-10032/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

11 марта 2010 года                                                     Дело № А35-10032/2009 город Воронеж                                                                                          

                Резолютивная часть постановления объявлена 03 марта 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 11 марта 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                             Михайловой Т.Л.,

судей                                                                                        Осиповой М.Б.,

                                                                                             Свиридовой С.Б.,

при ведении протокола судебного заседания  секретарем  Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение арбитражного суда Курской области от 28.12.2009  по делу № А35-10032/2009 (судья Кузнецова Т.В.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Бобыря Николая Ивановича к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании недействительными решений от 17.08.2009  № 14-03/52866, № 14-03/52863, № 14-03/52802,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: представитель не явился, извещен надлежащим образом,

от налогоплательщика: Плигуновой Н.Н., представителя по доверенности № 7 от 01.03.2010,

                                                         УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Бобырь Николай Иванович (далее – предприниматель Бобырь Н.И., предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд Курской области с заявлением (с учетом уточнения от 25.12.2009) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее –  инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 17.08.2009  № 14-03/52866, № 14-03/52863, № 14-03/52802 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», а в случае согласия с позицией налогового органа – о снижении сумм взыскиваемых штрафов.

Решением арбитражного суда Курской области от 28.12.2009  заявленные требования удовлетворены.

Налоговый орган, не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, обратился с апелляционной жалобой на него, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта как принятого с  нарушением норм материального права, и просит принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований  налогоплательщика. 

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что предприниматель Бобырь Н.И., освобожденный от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации, должен был уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, выделенную им в счетах-фактурах, выставляемых контрагентам, в силу подпункта 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса.

При этом, по мнению инспекции, поскольку статья 145 Кодекса предусматривает только право налогоплательщиков на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость и не содержит указания на возможность освобождения от исполнения обязанности по представлению в налоговый орган деклараций по налогу на добавленную стоимость, то предприниматель обязан был в установленный законодательством срок представить декларации по налогу за второй, третий, четвертый кварталы 2008 года, как это установлено пунктом  5 статьи 174 Кодекса.

Основываясь на изложенном, налоговый орган полагает правомерным привлечение предпринимателя Бобыря Н.И. к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса за несвоевременное представление деклараций по налогу на добавленную стоимость за второй, третий и четвертый  кварталы 2008 года.

Кроме того, заявитель апелляционной жалобы выражает несогласие с выводом суда о взыскании с налогового органа в пользу предпринимателя 300 руб. государственной пошлины, ссылаясь на то, что в силу статьи 333.37 Кодекса государственные органы освобождены от уплаты государственной пошлины.

Налогоплательщик возражает против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в письменном отзыве, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным и просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представители налогового органа в судебное заседание не явились. В материалах дела имеются сведения о его надлежащем извещении о месте и времени судебного заседания. В силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенного лица или его представителя не препятствует рассмотрению дела, в связи с чем дело было рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции  подлежит изменению в части мотивов его принятия.

Как следует из материалов дела, 28.03.2009 индивидуальный предприниматель Бобырь Н.И. представил в инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску первичные, а 07.07.2009 – уточненные   налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за второй, третий, четвертый кварталы 2008 года.

По первичным декларациям сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составляла 0 рублей, по уточненным налоговым декларациям налог исчислен к уплате в бюджет:

   - за второй квартал 2008 года - в сумме  94 140 руб.;

   - за третий квартал 2008 года -  в сумме   134 640 руб.;

   - за четвертый квартал 2008 года -  в  сумме  142 740 руб.

Проведя камеральную налоговую проверку первичной декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2008 года, налоговый орган составил акт проверки № 14-09/32143 от 07.07.2009, по результатам рассмотрения которого руководителем налогового органа принято решение № 14-03/52866 от 17.08.2009  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Данным решением предприниматель Бобырь Н.И. привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в сумме 28 242 руб.

Аналогичным образом по итогам проведения камеральной налоговой проверки первичной декларации по налогу на добавленную стоимость за третий квартал 2008 года налоговым органом был составлен акт проверки № 14-09/32140 от 07.07.2009 и принято решение № 14-03/52863 от 17.08.2009  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым предприниматель Бобырь Н.И. привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса за несвоевременное представление налоговой декларации  в виде взыскания штрафа в сумме 40 308 руб.

По итогам проведения камеральной налоговой проверки первичной декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года налоговым органом был составлен акт проверки № 14-09/32142 от 07.07.2009 и принято решение № 14-03/52802 от 17.08.2009  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым предприниматель Бобырь Н.И. привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса за несвоевременное представление налоговой декларации  в виде взыскания штрафа в сумме 21 411 руб.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 604 от 28.09.2009, принятым по апелляционной жалобе налогоплательщика, поданной в вышестоящий налоговый орган в порядке статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации Российской Федерации, решения инспекции от 17.08.2009  № 14-03/52866, № 14-03/52863, № 14-03/52802 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлены без изменений.

Не согласившись с решениями инспекции от 17.08.2009  № 14-03/52866, № 14-03/52863, № 14-03/52802, предприниматель обратился в арбитражный суд Курской области с заявлением о признании их недействительными.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции  исходил из того, что предприниматель Бобырь Н.И.,  применяющий освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость на основании статьи 145 Налогового кодекса, не является плательщиком налога на добавленную стоимость, следовательно, у него отсутствует обязанность по представлению налоговому органу налоговых деклараций  по названному налогу, и он не может быть привлечен к ответственности за несвоевременное представление декларации, предусмотренной  статьей 119 Налогового кодекса.

Суду апелляционной инстанции указанный вывод суда области представляется  ошибочным.

В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Статья 143 Налогового кодекса Российской Федерации относит к налогоплательщикам налога на добавленную стоимость организации и индивидуальных предпринимателей.

Глава 21 Налогового кодекса  возлагает на  налогоплательщиков налога на добавленную стоимость обязанности, предусмотренные для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

В частности, налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны, в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, исчислять налог по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

На основании статьи 174 Налогового кодекса налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено  главой 21 Кодекса.

Статьей 163 Налогового кодекса налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал.

В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Срок использования освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость определен пунктом 4 статьи 145 Кодекса как 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено налогоплательщиком  в соответствии с пунктом 5 названной статьи.

Согласно пункту 5 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика, согласно статье 145 Кодекса, от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога.

Одновременно подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса установлено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 4 статьи 174 Кодекса уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Из изложенных правовых норм следует, что на лиц, использующих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, выставивших покупателям счета-фактуры с выделенными в них суммами налога, возлагается обязанность как по перечислению полученных сумм налога в бюджет, так и по представлению налоговому органу налоговых деклараций по налогу за те налоговые периоды, в которых совершены операции по реализации товаров (работ, услуг) с выставлением контрагентам сумм налога на добавленную стоимость.

Как следует из материалов дела, предприниматель Бобырь Н.И. на основании уведомления от 09.04.2008 пользовался правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость с 01.04.2008.

В материалах дела отсутствуют доказательства того, что предпринимателем в течение 12 последовательных