Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2010 по делу n А48-5053/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

18 марта 2010 года                                                             Дело  № А48-5053/2009

город Воронеж                                                    

          Резолютивная часть постановления объявлена 15 марта 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 18 марта 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                       Ольшанской Н.А.

судей -                                                                                  Осиповой М.Б.

                                                                                              Михайловой Т.Л.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Нива-Сервис» на решение Арбитражного суда Орловской области от 26.11.2009 по делу № А48-5053/2009 (судья Пронина Е.Е.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Нива-Сервис» к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области о признании незаконными действий, 

при участии в судебном заседании:

от налогоплательщика: Латышева Б.В., конкурсного управляющего,  

от налогового органа: Тарасовой Л.В., специалиста 1 разряда отдела урегулирования задолженности по доверенности № 10-12/21092 от 24.11.2009,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Нива-Сервис» (далее – ООО «Нива-Сервис», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий по направлению в Банк инкассового поручения № 4953 от 18.08.2009 на взыскание налога на доходы физических лиц в сумме 3 366 615 руб.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 26.11.2009 в удовлетворении заявленных требований Общества отказано.

Не согласившись с данным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения.

В обоснование апелляционной жалобы Общество указывает на то, что   повторное предъявление к расчетному счету налогоплательщика инкассового поручения № 4953 осуществлено налоговым органом за пределами срока, установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом Общество ссылается на правовую позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в постановлении № 8922/07 от 15.01.2008. Также Общество считает невозможным погашение задолженности по налогу на доходы физических лиц преимущественно перед очередностью, установленной статьей 134 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей налогоплательщика и налогового органа, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, определением Арбитражного суда Орловской области от 18.04.2008 по делу № А48-48-1444/2008 в отношении ООО «Нива-Сервис» введена процедура наблюдения.

Материалами дела подтверждается, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «Нива-Сервис», по результатам которой составлен акт от 03.06.2008 № 25 и вынесено решение от 26.06.2008 № 35 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому Обществу доначислен, в частности, НДФЛ – 3 366 615 руб., пени по НДФЛ – 642 733,77 руб., штраф по НДФЛ – 673 323 руб.

На основании решения от 26.06.2008 № 35 Инспекция выставила и направила в адрес Общества требование № 448 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.07.2008, в соответствии с которым ООО «Нива-Сервис» предлагалось в срок до 21.07.2008 уплатить доначисленные по указанному решению налоги, в том числе и по НДФЛ, в общей сумме               5 086 502 руб., пени в общей сумме 1 060 654,33 руб., налоговые санкции в общей сумме 1 017 300 руб.

Поскольку в срок, указанный в требовании № 448 Общество не уплатило данные суммы задолженности, Инспекцией принято решение от 24.07.2008 № 2840 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках» и выставлены инкассовые поручения от 24.07.2008, в том числе № 4953 на взыскание с расчетного счета Общества № 40702810010000000415, открытого в Орловском РФ ОАО «Россельхозбанк» задолженности по НДФЛ в сумме 3 366 615 руб. Данное инкассовое поручение было помещено банком в картотеку.

В связи с отсутствием денежных средств на счете в банке налоговой инспекцией 30.07.2008 вынесены решение № 636 и постановление №636 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя. На основании указанного постановления 01.08.2008 в отношении ООО «Нива-Сервис» было возбуждено исполнительное производство № 18/3495/882/5/2008.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 05.11.2008 по делу № А48-1444/08-20б в отношении Общества открыто конкурсное производство, в связи с чем, судебный пристав-исполнитель постановлением от 28.11.2008 окончил исполнительное производство      в отношении Общества, исполнительный документ (постановление № 636) направлен  конкурсному  управляющему Латышеву Б.В.

Поскольку расчетный счет № 40702810010000000415 Общества, открытый в Орловском филиале ОАО «Россельхозбанк» 24.02.2009 был закрыт, то банк 25.02.2009 возвратил налоговому органу без исполнения инкассовые поручения от 24.07.2008, в том числе № 4953 на взыскание задолженности по НДФЛ в сумме 3 366 615 руб.

Приведенные обстоятельства установлены судом первой инстанции, подтверждены сторонами, а также вступившим в законную силу Решением Арбитражного суда Орловской области по делу № А48-1663/2009 от 04.06.2009 по заявлению МИФНС России № 2 по Орловской области к ООО «Нива-Сервис» о взыскании задолженности по НДФЛ в сумме 3 366 615 руб., пени по налогу в сумме 642 733,77 руб., штрафа в сумме 673 323 руб., всего – 4 682 671,77 руб.

В связи с введением в отношении заявителя процедуры банкротства и закрытием имеющихся у него счетов в банке, спорное инкассовое поручение № 4953 от 24.07.2008 на взыскание задолженности по НДФЛ в сумме               3 366 615 руб. банком 25.02.2009 возвращено налоговому органу без исполнения. При этом заявитель в соответствии с требованиями законодательства о несостоятельности (банкротстве) открыл расчетный счет № 40702810800090000693 в ФМ КБ «Мак-Банк», на который налоговым органом выставлено инкассовое поручение № 4953 от 18.08.2009 на взыскание задолженности по НДФЛ в сумме 3 366 615 руб., помещенное 21.08.2009 также в картотеку банка.

Не согласившись с действиями Инспекции по направлению в банк инкассового поручения № 4953 от 18.08.2009, ООО «Нива-Сервис» обратилось в Арбитражный суд Орловской области с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 63 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон) в деле о банкротстве рассматриваются требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, срок исполнения по которым наступил на дату введения наблюдения. Согласно статье 2 Закона денежное обязательство представляет собой обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке и (или) иному предусмотренному Гражданским кодексом Российской Федерации основанию; обязательные платежи – налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо (налогоплательщик) получило доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Уплата налога на доходы физических лиц за счет средств организации (налогового агента) не допускается.

Требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц, имеет особую правовую природу и не подпадает под понятие обязательного платежа или денежного обязательства, предусмотренных в статье 2 Закона о банкротстве.

Рассматриваемое         требование          независимо         от момента его возникновения в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне рамок дела о банкротстве (пункт 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве»).

В силу статьи 226 НК РФ ООО «Нива-Сервис» в проверяемом периоде являлось налоговым агентом и было обязано исчислять, удерживать у налогоплательщиков и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц.

По результатам выездной налоговой проверки было установлено и не оспаривается Обществом, что обязанность по уплате сумм удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 3 366 615 руб. в бюджет не исполнена.

В соответствии с пунктом 4 статьи 24, пункта 2 статьи 58 НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Согласно пункту 2 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации  или  индивидуального  предпринимателя,  поручения  налогового органа    на    списание    и    перечисление    в    бюджетную    систему    Российской Федерации   необходимых   денежных   средств   со   счетов   налогоплательщика (налогового   агента)   –   организации   или   индивидуального   предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Пунктом 4 статьи 46 НК РФ установлено, что поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 6 статьи 46 НК РФ).

В