Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2010 по делу n  А64-5845/09 . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

23 марта 2010 года                                                        Дело  № А64-5845/09 

город Воронеж  

Резолютивная часть постановления объявлена 16 марта 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 23 марта 2010 года

         Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                      Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                Осиповой М.Б.,

                                                                                           Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «Завод Тамбовполимермаш» е явились, извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке,на решение арбитражного суда Тамбовской области от 26.11.2009 по делу № А64-5845/09 (судья Игнатенко В.А.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества «Завод Тамбовполимермаш» к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о признании недействительным решения № 438 от 29.05.2009,

при участии в судебном заседании:

от налогоплательщика: Егорова С.В., представителя по доверенности б/н от 01.03.2010; Фокина В.А., представителя по доверенности № 40 от 30.12.2009,

от налогового органа:  представители не явились, надлежаще извещен,

                                                    УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Завод Тамбовполимермаш» (далее – акционерное общество «Завод Тамбовполимермаш», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 438 от 29.05.2009  «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления единого социального налога в сумме 3 223 972 руб. и пени в сумме 20 633 руб. 42 коп.   

Решением арбитражного суда Тамбовской области от 26.11.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Акционерное общество, не согласившись с состоявшимся судебным актом, обратилось с апелляционной жалобой на него, ссылаясь на его принятие без учета фактических обстоятельств дела и с нарушением норм материального права, в связи с чем просит решение арбитражного суда Тамбовской области от 26.11.2009 отменить и удовлетворить заявленные налогоплательщиком требования.

В обоснование апелляционной жалобы общество ссылается на то, что оспариваемым решением инспекция фактически  взыскивает с него не единый социальный налог, а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

По мнению общества,  обосновываемому ссылкой на определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.10.2005 № 486-О, инспекция, установив факт неуплаты суммы страховых взносов, заявленных к вычету по единому социальному налогу, не имела права доначислять единый социальный налог, а обязана была передать материалы в территориальные органы Пенсионного фонда для  принудительного взыскания  недоимки по страховым взносам, поскольку отношения по взысканию страховых взносов регулируются не налоговым законодательством, а законодательством об обязательном пенсионном страховании.

Также заявитель апелляционной жалобы, со ссылкой на положения статей 11, 101 Налогового кодекса Российской Федерации и приказа Федеральной налоговой службы от 31.05.2007  № ММ-3-06/338а указывает, что налоговый орган в рамках вынесения решения об отказе в привлечении к ответственности имеет право только начислять пени, но не недоимку по налогу.

В этой связи, по мнению  общества, включение в решение об отказе в привлечении к ответственности каких-либо сумм, кроме пени, является основанием для признания решения недействительным.

Кроме того, общество ссылается на то, что  сумма  страховых взносов, в связи с неуплатой которых налоговым органом произведено доначисление единого социального налога, взысканы с него органом Пенсионного фонда в судебном порядке, что свидетельствует о двойном взыскании одной и той же суммы.

Налоговый орган в представленном отзыве возражает против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда области законным и обоснованным, в связи с чем просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представители налогового органа, надлежащим образом извещенного о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явились. Неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенного лица или его представителя не препятствует рассмотрению дела в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в  связи с чем дело  рассмотрено в отсутствие не явившегося лица.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав пояснения представителей акционерного общества, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, 20.04.2009  закрытым акционерным обществом «Завод Тамбовполимермаш» в инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Тамбову был представлен расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу за 1 квартал 2009 года.

По результатам проверки расчета налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки № 3301 от 06.05.2009  и вынесено решение № 438 от 29.05.2009  «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому было отказано в привлечении закрытого акционерного общества «Завод Тамбовполимермаш»  к налоговой ответственности.

В то же время, данным решением обществу доначислен единый социальный налог в сумме 3 223 972 руб. (пункт 2.1 решения) и начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 20 633 руб. 42 коп. (пункт 2 решения), а также предложено уплатить недоимку по единому социальному налогу в сумме 3 223 972 руб. (пункт 3.1 решения) и пени, указанные в пункте 2 решения (пункт 3.2 решения).

Основанием для доначисления указанной сумы налога послужил вывод инспекции о завышении суммы вычета по единому социальному налогу над суммой фактически уплаченных страховых взносов за период с 01.01.2009 по 31.03.2009 на сумму 3 223 972 руб., что повлекло за собой занижение единого социального налога, подлежащего уплате в бюджет.

Решение инспекции № 438 от 29.05.2009  было обжаловано обществом в управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области (далее – управление), решением которого от 01.07.2009  № 07-43/59 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции № 438 от 29.05.2009  «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части, касающейся доначисления единого социального налога в сумме 3 223 972 руб. и пени в сумме 20 633 руб. 42 коп., общество «Завод Тамбовполимермаш» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Рассматривая возникший спор, суд первой инстанции согласился с выводом налогового органа о завышении акционерным обществом суммы примененного им налогового вычета по единому социальному налогу над суммой фактически уплаченных им  страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за налоговый период 1 квартал 2009 года на 3 223 972 руб., в связи с чем в удовлетворении требования налогоплательщика о признании недействительным решения № 438 от 29.05.2009  в части доначисления единого социального налога в сумме 3 223 972 руб. и пени в сумме 20 633 руб. 42 коп. отказал.  

Суд апелляционной инстанции соглашается с указанными выводами суда области по следующим основаниям.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001  № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Как установлено абзацем 3 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации, по итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу (абзац 4 пункта 3 статьи 243 Кодекса).

На основании абзаца 6 пункта 3 статьи 243 Кодекса разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

В силу статьи 240 Кодекса налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 7 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из приведенных законодательных норм следует, что налогоплательщик при исчислении сумм  единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (авансового платежа по налогу), вправе осуществлять вычет сумм начисленных, но не уплаченных  им за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование, в то же время, по итогам налогового периода налогоплательщик обязан определить разницу между суммой примененного налогового вычета и суммой фактически уплаченных страховых взносов за тот же период и уплатить эту разницу до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Только при условии  фактической уплаты суммы страховых взносов, заявленных к вычету по единому социальному налогу,  налог считается исчисленным верно.

В случае неуплаты суммы страховых взносов, заявленных к вычету, на конец отчетного (расчетного) периода,  у налогоплательщика возникает недоимка по налогу, под которой статьей 11 Налогового кодекса понимается сумма налога, не уплаченная в установленный  законодательством о налогах и сборах срок. Данная недоимка,  в соответствии с абзацем 4 пункта 3 статьи 243 Кодекса, квалифицируется как занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Следовательно, применение по единому социальному налогу вычета в виде исчисленных, но фактически не уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, влечет  неуплату в бюджет именно единого социального налога, а не страховых взносов, как указывает в своей апелляционной жалобе заявитель.

Согласно представленным в материалы дела автоматизированным данным из электронной базы налогового органа, за 1 квартал 2009 года закрытым акционерным обществом «Завод Тамбовполимермаш» по первичным налоговым расчетам подлежали уплате страховые взносы:

- в сумме 913 926 руб. по сроку уплаты 16.02.2009  за январь 2009 года,

- в сумме 942 832 руб. по сроку уплаты 16.03.2009  за февраль 2009 года,

- в сумме 965 702 руб. по сроку уплаты 15.04.2009  за март 2009 года на страховую часть пенсии, всего – 2 822 460 руб.;

- в сумме 132 160 руб. по сроку уплаты 16.02.2009  за январь 2009 года,

- в сумме 132 117 руб. по сроку уплаты 16.03.2009  за февраль 2009 года,

- в сумме 137 235 руб. по сроку уплаты 15.04.2009  за март 2009 года на накопительную часть пенсии, всего – 401 512 руб.;

Итого, сумма исчисленных к уплате страховых взносов в первом квартале 2009 года составила 3 223 972 руб.

Однако указанная сумма взносов обществом в бюджет Пенсионного фонда уплачена не была и числится на его счете как недоимка, что подтверждается представленными в электронном виде расчетами.

Данное обстоятельство не оспаривается самим налогоплательщиком.

Кроме того, им же в материалы дела представлена копия не вступившего в законную силу решения арбитражного суда Тамбовской области по делу № А64-49/2010 от 02.03.2010, принятого   по заявлению государственного учреждения – управления Пенсионного фонда в г. Тамбове Тамбовской области к закрытому акционерному обществу «Завод Тамбовполимермаш» о взыскании 3 220 054,19 руб. задолженности по страховым взносам, которым удовлетворены требования управления о взыскании  с общества страховых взносов в данной сумме в связи  с  наличием   у последнего задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2009 года в сумме 3 220 054,19 руб., в том числе 2 819 187, 99 руб. – на страховую часть пенсии, 400 866,20 руб. – на накопительную часть пенсии.

Таким образом, материалами дела установлен факт неуплаты акционерным обществом страховых взносов в сумме 3 220 054,19 руб. за 1 квартал 2009 года.

 Следовательно, при подаче  расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за 1 квартал 2009 года,  акционерное