Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2010 по делу n А35-9718/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

13 апреля 2010 года                                                       Дело  № А35-9718/2009

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 07 апреля 2010 года

В полном объеме постановление изготовлено 13 апреля 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи –                                 Ольшанской Н.А.,

судей –                                                                            Свиридовой С.Б.,

                                                                                         Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 01.02.2010 по делу № А35-9718/2009 (судья Левашов А.А.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ЭкоТранс» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании частично недействительным решения  № 15-11/84 от 31.07.2009,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа:  не явились, надлежаще извещены;

от налогоплательщика: Вялых Е.В., представителя по доверенности б/н от 01.04.2010; Тереховой М.С., представителя по доверенности б/н от 01.09.2009,

от третьих лиц:

Комитет социального обеспечения Курской области: не явились, надлежаще извещены;

Комитет жилищно-коммунального хозяйства Курской области: не явились, надлежаще извещены,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЭкоТранс» (далее – ООО «ЭкоТранс», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением (с учетом уточнения) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску  (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 15-11/84 от 31.07.2009 в части привлечения к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 94 280, 66 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость; начисления пени в размере 51 444, 20 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость; предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 471 403, 30 руб.

Решением  Арбитражного суда Курской области от 01.02.2010   заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, налоговый орган обратился  с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на то, что полученные Обществом  из бюджета денежные средства являются частью выручки за реализованные услуги и увеличивают налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

В представленном суду отзыве на апелляционную жалобу, налогоплательщик возражает против ее удовлетворения, считая решение суда первой инстанции обоснованным.

Представители налогового органа и третьих лиц  в судебное заседание не явились. В материалах дела имеются сведения об их надлежащем извещении о месте и времени судебного заседания. В силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенного лица или его представителя не препятствует рассмотрению дела, в связи с чем, дело было рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску проведена выездная налоговая проверка ООО «ЭкоТранс» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе налога на  добавленную стоимость за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт № 15-11/38 от 03.07.2009, на  основании которого вынесено решение № 15-11/84 от 31.07.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Инспекция в числе прочего привлекла налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом  1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 94 280, 66 руб., а также предложила уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 471 403, 30 руб. и пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 51 444, 20 руб.

Решением Управления ФНС России по Курской области от 10.09.2009 жалоба Общества на решение Инспекции № 15-11/84 от 31.07.2009 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции в оспариваемой части, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные ООО «ЭкоТранс» требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации.

Объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ установлено, что налоговая база увеличивается на суммы полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159, 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Федеральный закон от 30.12.2004 № 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» устанавливает основы регулирования тарифов организаций коммунального комплекса, обеспечивающих тепло-, водоснабжение, водоотведение и очистку сточных вод, утилизацию (захоронение) твердых бытовых отходов, а также надбавок к ценам (тарифам) для потребителей и надбавок к тарифам на товары и услуги организаций коммунального комплекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 1 Федерального закона о 30.12.2004 № 210-ФЗ подлежат регулированию тарифы на услуги организаций коммунального комплекса - производителей услуг в сфере утилизации (захоронения) твердых бытовых отходов.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что в 2008 году ООО «ЭкоТранс» оказывало населению услуги по вывозу и утилизации твердых бытовых отходов по тарифам, установленным Решением Курского городского Собрания от 27.12.2006 № 308-3-РС «О тарифе на услугу утилизации (захоронения) твердых бытовых отходов» и Постановлением Администрации города Курска от 12.02.2008 № 303 «Об утверждении смет стоимости отдельных работ и услуг, включаемых в плату за содержание и ремонт жилого помещения».

Для отдельных потребителей законодательством установлены льготные тарифы по оплате жилищно-коммунальных услуг, следовательно, утверждение льготных тарифов входит в единую систему государственного регулирования цен.

Так, согласно статьям 14, 15 Федерального закона «О ветеранах» от 12.01.1995 № 5-ФЗ инвалидам и участникам войны в качестве меры социальной поддержки предусмотрена оплата жилищно-коммунальных услуг (в том числе вывоз бытовых отходов) в размере 50%.

Оплата жилищно-коммунальных услуг размере 50% предусмотрена также Законом Российской Федерации № 1244-1 от 15.05.1991 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» и Федеральным законом № 181-ФЗ от 24.11.1995 «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации».

Также предусмотрены льготы по оплате жилищно-коммунальных услуг Федеральным законом № 175-ФЗ от 26.11.1998 «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку «Теча» и Федеральным законом № 2-ФЗ от 10.01.2002 «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне».

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 2 Закона Курской области № 58-ЗКО от 01.12.2004 «О социальной поддержке лиц, проработавших в тылу в период с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года не менее шести месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР, либо награжденных орденами или медалями СССР за самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны, и ветеранов труда» ветеранам труда в качестве меры социальной поддержки предусмотрена оплата жилищно-коммунальных услуг в размере 50%.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 1 Закона Курской области № 58-ЗКО от 01.12.2004 «О социальной поддержке реабилитированных лиц и лиц, пострадавших от политических репрессий» лицам, подвергшимся политическим репрессиям в качестве меры социальной поддержки установлена оплата жилищно-коммунальных услуг в размере 50%.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в проверяемом периоде ООО «ЭкоТранс» осуществляло оказание услуг по вывозу и утилизации твердых бытовых отходов категориям населения города Курска, для которых законодательством предусмотрена система мер социальной поддержки, данными покупателями оплачивались указанные услуги по регулируемой цене с учетом имеющихся льгот.

Данные услуги оказывались Обществом населению по договорам на оказание услуг по вывозу и утилизации твердых бытовых отходов заключенными как непосредственно с гражданами, так и с Товариществами собственников жилья, Жилищно-строительными кооперативами, Жилсервисами и Управляющими компаниями города Курска.

В соответствии с п. 3 «Порядка возмещения расходов, понесенных организациями при предоставлении мер социальной поддержки отдельным категориям граждан, предусмотренных федеральным законодательством и законодательством Курской области», утвержденного Постановлением Правительства Курской области от 25.05.2005 № 77, предоставление мер социальной поддержки по оплате жилищно-коммунальных услуг и возмещение организациям расходов по их предоставлению производится на основе договора, заключаемого между Комитетом социального обеспечения Курской области, Комитетом жилищно-коммунального хозяйства Курской области и организацией (предприятием), оказывающей жилищно-коммунальные услуги.

При этом договор на оказание услуг может быть заключен с организацией, выполняющей функции управляющей компании и осуществляющей начисление и сбор платы за жилье и коммунальные услуги и оформление предоставленных мер социальной поддержки.

Материалами дела подтверждается, что на основании договора от 25.03.2008 № 240-262/12, заключенного между ООО «ЭкоТранс», Комитетом социального обеспечения Курской области и Комитетом жилищно-коммунального хозяйства Курской области, Общество в 2008 году получало из бюджета денежные средства в целях возмещения расходов, понесенных в связи с предоставлением мер социальной поддержки по оплате за жилищно-коммунальные услуги (вывоз и утилизация твердых бытовых отходов), в порядке, утвержденном Постановлением Правительства Курской области от 25.05.2005 №77.

Приведенный договор содержит порядок возмещения расходов по предоставлению мер социальной поддержки отдельным категориям граждан по оплате жилищно-коммунальных услуг, в том числе, обязанности Общества по предоставлению Комитету жилищно-коммунального хозяйства Курской области документов (отчетов, актов сверки, счетов-фактур), обязанности Комитета жилищно-коммунального хозяйства Курской области представлять Комитету социального обеспечения Курской области полученные от Общества документы и оформленные платежные поручения для перечисления бюджетных средств на счет Общества. При этом, согласно договору, сумма начисленных льгот возмещается обществу без учета налога на добавленную стоимость.

ООО «ЭкоТранс» выставляло счета-фактуры в адрес Комитета социального обеспечения Курской области на возмещение расходов, понесенных в связи с предоставлением мер социальной поддержки (льготы) по оплате услуг за вывоз и утилизацию твердых бытовых отходов, без налога на добавленную стоимость.

Судом первой инстанции также установлено и подтверждено материалами дела, что между Комитетом социального обеспечения Курской области, Комитетом жилищно-коммунального хозяйства Курской области и  Товариществами собственников жилья, Жилищно-строительными кооперативами, Жилсервисами и Управляющими компаниями города Курска в 2008 году также были заключены договоры на возмещение расходов, понесенных в связи с предоставлением мер социальной поддержки по оплате за жилищно-коммунальные услуги (в том числе за вывоз и утилизацию твердых бытовых отходов), в порядке, утвержденном Постановлением Правительства Курской области от 25.05.2005 № 77. При этом, согласно договорам, сумма начисленных льгот возмещается без учета налога на добавленную стоимость.

Во исполнение данных договоров Товарищества собственников жилья, Жилищно-строительные кооперативы, Жилсервисы и Управляющие компании города Курска составляли сводные отчеты о количестве лиц, которым предоставляются меры социальной поддержки, и суммах, подлежащих возмещению из бюджета. После сверки сводных отчетов с Комитетом социального обеспечения Курской области и Комитетом жилищно-коммунального хозяйства Курской области, данные отчеты представлялись в ООО «ЭкоТранс».

В свою очередь ООО «ЭкоТранс»