Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2010 по делу n А08-8635/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

поручения № 20616 от 29.03.2004 г. (пени по НДС в сумме 11 884 019 руб. 37 коп.). Апелляционная инстанция, выполняя указание суда кассационной инстанции относительно проверки обоснованности размера пени, указанного в инкассовом поручении (постановление от 23.08.2005 г.) постановлением от 30.11.2007 г. оставила решение суда без изменения и установила недоказанным факт наличия у ОАО «Белгородэнерго» (правопредшественника ОАО «КорСсис») задолженности по пеням в сумме 11 961 683 руб. 73 коп. по налогу на добавленную стоимость (т. 3 л.д. 26-28).

Налог на имущество.

В дополнении к отзыву на заявление ИФНС России по г. Белгороду ссылается на судебные акты, принятые по делу № А08-1880/02-16 (т. 3 л.д. 17-18), которыми признано недействительным требование об уплате налога № 450 от 06.03.2002 г. Однако указанные судебные акты не могут подтверждать правомерность начисления спорной пени.

Кроме того, у налогового органа отсутствовали основания для начисления обществу пени по налогу на имущество за 2001 г., поскольку решением суда по делу № А08-7576/05-16 (т. 2 л.д. 100-110) установлена излишняя уплата данного налога в связи с неучетом в первоначальной декларации льготы по имуществу мобилизационного назначения, а также по линиям электропередачи.

Налог на реализацию ГСМ и налог на доходы физических лиц.

Ссылка налогового органа на судебные акты по делам № А08-1773/02-20 и № А08-1880/02-16 (т. 3 л.д. 139-141, т. 3 л.д. 17-18) и соответственно по делу №А08-10197/03-24, несостоятельна, поскольку решения суда, признавшие недействительными требования об уплате налога, не могут служить допустимыми доказательствами наличия задолженности. Более того, как следует из решением суда от 08.01.2004 г. по делу № А08-10197/03 (по данному делу оспаривалось требование № 20768 по состоянию на 22.09.2003 г., в котором частично отражены начисленные пени по налогам, что и в оспариваемой справке (т. 2 л.д. 29-30), судом установлено, что указанные в требовании суммы недоимки по пени не соответствуют фактическому состоянию расчетов заявителя с бюджетом (т. 2 л.д. 97-99).

В дополнении к отзыву на заявление налоговый орган указывает на то, что пеня начислена в 2005 г. ОАО «КорСсис» предоставило сведения о начисленных и уплаченных суммах налогов, в том числе по налогу на имущество за 2005 год. Согласно данной таблице, суммы уплаченного налога соответствуют суммам начисленного налога, что свидетельствует об отсутствии оснований для начисления пени.

Кроме того, кроме излишней уплаты налога в 2001 году, подтвержденной решением суда по делу №А08-7576/05-16, у налогоплательщика имелся факт излишней уплаты налога за 2002-2003 года, по аналогичным основаниям, что подтверждается судебными актами по делу №А08-1267/05-16-7-9сс/м. (т.2 л.д. 11-118).

Ссылку на акты сверки, суд признает несостоятельной, поскольку в данных актах налогоплательщиком непризнанны спорные суммы.

Кроме того, суд полагает, что пени, начисленные по другим налогам, отраженным в справке, налоговым органом включены в справку неправомерно и потому, что ни в одном из представленных налоговым органом документов не имеется сведений о том, какие конкретно недоимки по налогам включены налоговым органом в состав задолженности, на которую начислены пени. Более того, из справки видно, что задолженность по налогам, на которые начислены пени либо отсутствует, либо имеется переплата.

Решением арбитражного от 27.03.2004 г. удовлетворено заявление общества о признании незаконными действий налогового органа по вынесению инкассового поручения № 20616 от 29.03.2004 г. Апелляционная инстанция оставляя решение суда без изменения

Изложенное свидетельствует о том, что данные лицевого счета являются недостоверными.

Согласно п. 1 ст. 114 НК РФ, налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение установлены гл. 16 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 108 НК РФ определено, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ и в порядке, установленном гл. 14 и гл. 15 Налогового кодекса РФ, а налоговый орган обязан соблюдать этот порядок при осуществлении производства по делу о налоговом правонарушении.

Как следует из п. 1 ст. 10 и п. 1 ст. 108 НК РФ, налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения только по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, и в порядке, установленном гл. 14 и гл. 15 Налогового кодекса РФ, а налоговый орган обязан соблюдать этот порядок при осуществлении производства по делу о налоговом правонарушении.

Статьей 101 НК РФ предусмотрен общий порядок привлечения налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента) к налоговой ответственности, который налоговый орган обязан соблюдать при выявлении им правонарушения в ходе осуществления налогового контроля в любой предусмотренной ст. 82 НК РФ форме, путем принятия соответствующего решения.

Налоговый орган в нарушение ч. 1 ст.65 АПК РФ не предоставил доказательств принятия решений о привлечении ОАО «КорСсис» к налоговой ответственности, а также неуплаты санкций, указанных в оспариваемой справке.

Доводы ответчика о том, что обществом пропущен срок исковой давности, оспариваемая справка не нарушает права и интересы общества, а также о том, что обществом неправомерно заявлены дополнительные требования, касающиеся возложения на ИФНС России по г. Белгороду обязанности по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов ОАО «КорСсис» путем совершения действий, направленных на исключение из состава задолженности общества недоимок по налогам, пеням и штрафам, казанным в справке № 8716 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 24.08.2008 г., суд находит несостоятельными и отклоняет их по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Справка № 8716 налоговым органом выдана 24.08.2008 г. Заявление о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся во включении в данную справку недоимок по налогам, пеням и штрафам подано в арбитражный суд 21.11.2008 г., то есть в пределах 3- месячного срока.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По мнению суда, включение в справку неправомерно начисленных сумм нарушает права и интересы общества, так как дискредитирует предприятие перед его партнерами и создает негативное впечатление о нем как о неустойчивой в финансовом плане организации, что затрудняет и создает препятствие для осуществления предпринимательской, а также иной экономической деятельности.

Общество утверждает, что оно не может получить кредит, так как при заключении кредитных договоров банки исследуют наличие либо отсутствие неисполненных налоговых обязательств соискателя кредита.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 11 ФЗ № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд», при размещении заказа обязательным требованием к участникам размещения заказа относится отсутствие у участника размещения заказа задолженности по начисленным налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджеты любого уровня или государственные внебюджетные фонды.

Общество является экспортером промышленной продукции с высокой степенью переработки и имеет право на возмещение из федерального бюджета части суммы уплаченных процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях.

Одним из условий возмещения является отсутствие у организации просроченной задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет и в государственные внебюджетные фонды (п. 3 Правил возмещения из федерального бюджета российским экспортерам промышленной продукции части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях, утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 06.06.2005 г. № 357).

Для получения возмещения из федерального бюджета части суммы уплаченных процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях, предприятия, являющиеся экспортерами промышленной продукции с высокой степенью переработки, должны представить в Министерство промышленности и энергетики Российской Федерации заявление и ряд документов, в том числе справки налогового органа об отсутствии просроченной задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды (п. 6 Правил возмещения из федерального        бюджета российским экспортерам промышленной продукции части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 06.06.2005 г. № 357).

При таких обстоятельствах, апелляционная инстанция считает правомерным вывод суда первой инстанции об отсутствии у налогового органа оснований для отражения задолженности по спорным суммам налога, пени и штрафов в справке № 8716 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 24.08.2008 г.

Согласно части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. Частью 5 статьи 201 АПК РФ по делам об обжаловании действий (бездействия) государственных органов также предусмотрено, что в решении по таким делам должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих государственных органов совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Довод Инспекции в апелляционной жалобе о том, что лицевые счета  являются внутренним документом Инспекции, а поэтому отражение в лицевом счете сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, отклонен апелляционной коллегией. Указание в справке недостоверной (неполной) информации о задолженности налогоплательщика перед бюджетом уже само затрагивает его право на достоверную информацию о действительной налоговой обязанности, необходимую налогоплательщику для осуществления своих законных интересов, в том числе, в предпринимательской деятельности.

В силу положений Регламента принятия и ввода в автоматизированную систему налоговых органов данных представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 04.02.2004 № БГ-3-06/76 (ред. от 15.09.2004, с изм. от 06.05.2008), и Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом», утвержденных приказом Федеральной налоговой службы от 16.03.2007 № ММ-3-10/138@, налоговые органы по каждому налогоплательщику ведут карточки «Расчетов с бюджетом» (РСБ). Карточка «РСБ» предназначена для учета сведений о расчетах с бюджетом налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и других плательщиков обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами, по текущим платежам и неурегулированной задолженности.

Как установлено судом и не оспаривается Инспекцией, именно на основании данных карточек «РСБ» налоговым органом и составлена справка № 8716 о наличии у Общества неисполненной обязанности по уплате налогов, пени и штрафов в обжалуемых суммах.

Исходя из необходимости отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом, принимая во внимание, что необоснованное включение в справку данных о наличии у Общества задолженности по налогам, пени и штрафам  препятствует реализации налогоплательщиком своих прав и законных интересов, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о необходимости обязания Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов  налогоплательщика путем исключения из оспариваемой справки задолженности по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 7 257 593 руб. 77 коп., задолженности с владельцев транспортных средств в размере 74 руб. 21 коп.; задолженности по уплате пени по налогу на прибыль организаций по федеральному бюджету в размере 7 557 895 руб. 50 коп., пени по налогу на прибыль организаций зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в размере 2 407 883 руб. 86 коп., пени по налогу на доходы ФЛ в размере 1 260 880 руб. 46 коп., пени по ЕСН зачисляемому в Федеральный бюджет ПФ РФ в размере 377 485 руб. 64 коп., пени по ЕСН зачисляемому в ФСС РФ в размере 9 375 руб. 35 коп., пени по ЕСН зачисляемому в ФФ ОМС в размере 3 293 руб. 94 коп., пени по ЕСН зачисляемому в ТФ ОМС в размере 74 651 руб. 78 коп., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование направленное на выплату стр/ч в размере 296 090 руб. 55 коп., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование направленное на выплату накоп/ч в размере 42 030 руб. 82 коп., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 11 801 719 руб. 75 коп., пени по налогу на имущество организаций, не входящего в Единую систему газоснабжения в размере 33 098 руб. 58 коп., пени по налогу на прибыль организаций зачисляемому в местный бюджет в размере 2 388 руб. 02 коп., пени по налогу на имущество предприятий (2003 г.) в размере 102 712 руб. 30 коп., пени по задолженности с владельцев транспортных средств в размере 871 руб. 36 коп., пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в размере 16 357 245 руб. 56 коп., пени по задолженности по налогу на реализацию ГСМ в размере 21 443 руб. 43 коп., пени по налогу с продаж в размере 1 646 руб. 54 коп., пени по прочим налогам сборам субъектов РФ в размере 23 242 руб.