Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2010 по делу n А14-3413/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии со статьей 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Требования к оформлению первичных документов установлены пунктами 1 – 4 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом в силу пункта 2 статьи 4 названного закона, с учетом названных выше норм налогового законодательства, требования к заполнению первичных документов, представляемых индивидуальными предпринимателями для подтверждения своих расходов, идентичны требованиям, предъявляемым к организациям.

По смыслу приведенных норм обязанность подтвердить правомерность уменьшения налогооблагаемой базы на соответствующие суммы расходов возложена на налогоплательщика. Именно он должен представить документы, подтверждающие обоснованность учета расходов при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в подтверждение произведенных расходов, уменьшающих полученные доходы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия, в данном случае реализацию права на учет расходов при определении налоговой базы.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, основанием доначисления  Предпринимателю единого социального налога в сумме 7500 руб., пени по указанному налогу в размере 356 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 9750 руб., пени по указанному налогу в размере 424 руб. послужили выводы Инспекции о необоснованном включении Предпринимателем в расходы стоимости приобретенного товара по накладной от 10.10.2006 г. № 315, счету–фактуре № 315 от 10.10.2006 г. в размере 75 000 без подтверждения оплаты.

В соответствии со статьей 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, обязано доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается в обоснование заявленных требований.

В нарушение указанной нормы Предпринимателем ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения дела в суде не представлено доказательств, подтверждающих фактические затраты на приобретение товара по вышеуказанной счет-фактуре и накладной.

Ввиду изложенного оснований для удовлетворения требований Предпринимателя в данной части у суда первой инстанции не имелось.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение Инспекции в части доначисления единого социального налога в сумме 7500 руб., пени по единому социальному налогу в размере 356 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 9750 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 424 руб. является законным, выводы суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований в данной части  – обоснованными.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154 - 159, 162 НК РФ.

В силу статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм  налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом статьей 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении №93-О от 15.02.2005, буквальный смысл абзаца второго пункта 1 статьи 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, при применении вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в пункте 1 статьи 171 НК РФ и принятия к учету данных товаров (работ, услуг).

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьями 168, 169 НК РФ, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

 При этом документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов, должны соответствовать установленным законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов. Указанная правовая позиция изложена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.10.2005 №4047/05, от 01.11.2005 №9660/05, от 01.11.2005 №7131/05.

Следовательно, налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в налоговых вычетах, не подтвержденных надлежащими документами.

Как следует из материалов дела, основанием доначисления предпринимателю НДС в сумме 6 550 858 руб. (14 071 218 руб. (сумма, доначисленная по решению Инспекции) – 7 520 360 (сумма доначислений, признанная судом первой инстанции необоснованно начисленной при первоначальном рассмотрении дела), пени по НДС 582 549 руб. (1 174 063 – 591 514) послужили выводы Инспекции о завышении налоговых вычетов в связи с отсутствием у налогоплательщика документов, подтверждающих в соответствии со статьями 169, 171, 172 НК РФ право на применение налоговых вычетов.

В оспариваемом решении указано на непредставление Предпринимателем в ходе выездной налоговой проверки  подтверждающих документов: товарных накладных, иных документов (книг покупок и продаж, журнал выставленных и полученных счетов-фактур, платежных документов, договоров).

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией в адрес Предпринимателя выставлялось требование №15-07/20983 от 05.10.2007 о представлении документов, в том числе документов, подтверждающих право на налоговые вычеты и льготы (т.1, л.д. 82). Указанное требование было получено Предпринимателем 24.10.2007, однако документы представлены не были, что отражено в акте проверки.

В соответствии с пунктом 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, арбитражный суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки.

Между тем Предпринимателем ни при первоначальном рассмотрении дела ( применительно к спорной сумме доначислений), ни при новом рассмотрении дела  в суде первой и апелляционной инстанции также не было представлено документов, подтверждающих право на налоговые вычеты по НДС на сумму 6 550 858 руб.

В обоснование заявленных требований Предприниматель ссылался на факт кражи документов бухгалтерской отчетности, в подтверждение чего представил справку следственного отдела при отделе внутренних дел по Железнодорожному району городского округа город Воронеж от 09.01.2008 (т.1, л.д. 36-37).

Согласно данной справке, 03.12.2007 у ИП Семенова В.И. были похищены вещи, в том числе документы бухгалтерской отчетности, в связи с чем по данному факту следственным отделом при отделе внутренних дел по Железнодорожному району городского округа город Воронеж возбуждено уголовное дело №07114873.

До настоящего времени местонахождение документов предпринимателю неизвестно.

Из пояснений представителя заявителя следует, что у предпринимателя отсутствует возможность восстановить документы, так как утрачены хозяйственные связи с контрагентами.

Указанные доводы  предпринимателя обоснованно отклонены судом первой инстанции.

Как неоднократно отмечалось в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации (№ 4553/05 от 25.10.2005, №№ 10048/05, 19953/05, 9841/05 от 13.12.2005) для применения налоговых вычетов налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований, представив соответствующие документы, которые должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Довод Предпринимателя о том, что Инспекцией не были применены положения пп.7 п. 1 ст. 31 НК РФ, в связи с чем, по мнению предпринимателя, Инспекция  неправомерно произвела расчет налогов, отклоняется судом апелляционной инстанции.

В соответствии с п.п.7 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе  определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В соответствии с пунктом 7 статьи 166 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Однако в рассматриваемом случае, с учетом установленных судом первой инстанции обстоятельств дела, основания для применения пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ и п.7 ст.166 НК РФ у Инспекции отсутствовали.

Поскольку налог на добавленную стоимость исчисляется по правилам статьи 166 Кодекса, а применение налоговых вычетов предусматривается статьями 171, 172 Кодекса и возможно лишь при соблюдении определенных условий и наличии определенных документов, у Инспекции отсутствовали правовые основания для применения расчетного метода, установленного пунктом 7 статьи 166 Кодекса, в целях определения суммы вычетов.

Указанная правовая позиция отражена в постановлении Президиума