Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2010 по делу n А35-9447/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, установив в ходе рассмотрения настоящего дела, что в решении арбитражного суда Курской области от 12.05.2009 г. по делу № А35-3093/08-С15 по заявлению общества о признании недействительным решения инспекции № 13-09/25 о привлечении к налоговой ответственности отсутствует указание на отмену мер по обеспечению иска, пришел к выводу о незаконности решения инспекции № 943 от 08.09.2009 г. о взыскании налогов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, так как оно противоречит установленным арбитражным судом обеспечительным мерам, в связи с чем удовлетворил заявленные налогоплательщиком требования.

При этом суд правомерно исходил из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 90 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд по заявлению лица, участвующего в деле, а в случаях, предусмотренных Кодексом, и иного лица может принять срочные временные меры, направленные  на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя (обеспечительные меры).

 Частью 2 статьи 90 Арбитражного процессуального кодекса установлено, что обеспечительные меры допускаются на любой стадии арбитражного процесса, если непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта, а также в целях предотвращения причинения значительного ущерба заявителю.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 55 «О применении арбитражными судами обеспечительных мер»,  арбитражный суд признает заявление стороны о применении обеспечительных мер обоснованным, если имеются доказательства, подтверждающие наличие хотя бы одного из оснований, предусмотренных частью 2 статьи 90 Арбитражного процессуального кодекса.

В силу части 5 статьи 93 Арбитражного процессуального кодекса по результатам рассмотрения заявления об обеспечении иска арбитражный суд выносит определение об обеспечении иска или об отказе в обеспечении иска.

На основании части 1 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса определение арбитражного суда об обеспечении иска приводится в исполнение немедленно в порядке, установленном для исполнения судебных актов арбитражного суда.

Частью 4 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса установлено, что  в случае удовлетворения иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу.

В силу части 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса, в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Вопрос об отмене обеспечения иска по ходатайству лица, участвующего в деле, согласно части 2 статьи 97 Кодекса, разрешается в судебном заседании в пятидневный срок со дня поступления заявления в арбитражный суд в порядке, предусмотренном статьей 93 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения ходатайства об отмене обеспечения иска выносится определение. Копии определения направляются лицам, участвующим в деле, не позднее следующего дня после дня его вынесения. Копии определения об отмене обеспечения иска в зависимости от вида принятых мер направляются также в государственные органы, иные органы, осуществляющие государственную регистрацию имущества или прав на него (часть 4 статьи 97 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса установлена обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (сбора) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления инспекцией требования об уплате налога и пеней.

В силу статьи 69 Налогового кодекса, при наличии у налогоплательщика недоимки  ему направляется требование об уплате налога, которое должно быть исполнено, как это установлено абзацем 3 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса, в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно пункту 4 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45, пункта 1 статьи 46 Налогового кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога (пеней) в установленный срок обязанность по уплате налога (пеней) исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках в порядке, определенном статьей 46 Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса решение налогового органа о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации в банках, принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии с  пунктом 7 статьи 46, статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган имеет право взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Таким образом, действующим налоговым законодательством установлена определенная последовательность осуществления налоговым органом действий по принудительному взысканию с налогоплательщика недоимок по уплате налогов и сборов - процедура принудительного взыскания, первым этапом осуществления которой является направление налогоплательщику требования об уплате налога (сбора), пеней, штрафов.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса, в случае, если требование об уплате налога выставлено по результатам налоговой проверки, то оно должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверки.

Соответственно, принятие судом обеспечительных мер в виде приостановления действия решения о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности, на основании которого выставляется требование об уплате налога (сбора), пени, штрафа на первом этапе осуществления процедуры принудительного взыскания делает невозможным осуществление последующих действий по принудительному взысканию недоимки по налогу (сбору), пене, штрафу (принятие решений о взыскании недоимки по налогу за счет денежных средств или имущества налогоплательщика), сохраняя тем самым положение, существовавшее на момент возникновения спора и исключая возможность наступления последствий, указанных в  части 2 статьи 90 Арбитражного процессуального кодекса.

В рассматриваемой ситуации по ходатайству общества «Курскатомэнергомонтаж» о принятии обеспечительных мер определением арбитражного суда Курской области от 03.07.2008 г. по делу № А35-3093/08-С15 было приостановлено действие решения инспекции № 13-09/25 от 25.03.2008 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу судебного акта по делу № А35-3093/08-С15.

Решением арбитражного суда Курской области от 12.05.2009 г. по делу № А35-3093/08-С15 решение инспекции № 13-09/25 от 25.03.2008 г. признано недействительным в части.

При этом вопрос об отмене обеспечительных мер судом при вынесении решения от 12.05.2009 г. разрешен не был.

Лица, участвующие в деле, после принятия арбитражным судом Курской области решения от 12.05.2009 г. с ходатайствами об отмене обеспечительных мер в суд также не обращались.

Таким образом, на основании статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса на момент вынесения межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области решения № 943 от 08.09.2009 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя в банках» и бесспорного взыскания на основании данного решения 840 113,24 руб. сумм налогов, пеней, штрафов по выставленным инкассовым поручениям №№ 1943, 1944, 1945, 1946, 1947, продолжали действовать обеспечительные меры, установленные определением арбитражного суда Курской области от 03.07.2008 г. по делу № А35-3093/08-С15, в виде приостановления действия решения № 13-09/25 от 25.03.2008 г. о привлечении общества «Курскатомэнергомонтаж» к налоговой ответственности.

Поскольку процедура принудительного взыскания недоимки по налогу (сбору), пене, штрафу имеет определенную последовательность, то переход к последующей стадии при наличии обеспечительных мер на предыдущей, противоречит действующему законодательству и нарушает баланс частных и публичных интересов.

Следовательно, установив, что меры по принудительному взысканию с налогоплательщика сумм  обязательных платежей, доначисленных по  решению № 13-09/25 от 25.03.2008 г. о привлечении общества «Курскатомэнергомонтаж» к налоговой ответственности, осуществлены налоговым органом в период действия обеспечительных мер в виде приостановления действия названного решения, суд области обоснованно признал  произведенное налоговым органом взыскание незаконным.

Кроме того, учитывая, что принудительное взыскание недоимки, выявленной в ходе налоговой проверки, осуществляется на основании решения  налогового органа о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности, и выявленных в ходе такой проверки обстоятельствах, то нарушение или несоблюдение процедуры принятия решения, на основании которого осуществляется принудительное взыскание (выставляется требование об уплате налога (сбора), пени, штрафа, выносятся решения о взыскании недоимки по налогу за счет денежных средств или имущества налогоплательщика) делает невозможным данное принудительное взыскание, а требования и решения инспекции незаконными и подлежащими отмене.

Порядок проведения налоговой проверки и принятия решения по результатам  налоговой  проверки регулируется главой 14  Налогового кодекса Российской Федерации «Налоговый контроль».

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 100 главы 14 Налогового кодекса, по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, который подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

При этом в акте должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений (подпункты 12, 13 пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса).

Пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса предусмотрено, что акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

В силу пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, имеет право в течение 15 дней со дня получения акта представить возражения по существу правонарушения.

Пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса установлено, что по истечении срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим правонарушение.

Пунктами 5, 6 и 7 статьи 101 Налогового кодекса установлены полномочия  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, согласно которым в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки он должен установить, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах; образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения; имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; выявить обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 8 статьи 101 Кодекса в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности