Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2010 по делу n А35-12310/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

09 июня 2010 г.                                                           Дело № А35-12310/2009

   г.Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 09.06.2010

Постановление в полном объеме изготовлено  09.06.2010

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                 Миронцевой Н.Д.,

судей                                                               Сергуткиной В.А.,

                                                                         Протасова А.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  Анзельм К.К., 

при участии:

от ООО «Курский аптечный склад»: Горяинова Е.Е., представитель по доверенности №497 от 07.06.10; Павлов А.А., представитель по доверенности б/н от 10.08.09;

от Инспекции ФНС России по г.Курску: представители не явились, имеются доказательства надлежащего извещения;

  рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Курский аптечный склад» на решение арбитражного суда Курской области от 14.01.2010  по делу № А35-12310/2009 (судья Ларионова Л.М.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Курский аптечный склад» к инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Курску об оспаривании постановления № 000303 от 13.11.2009 о привлечении к административной ответственности (ст. 15.1 КоАП РФ),

                                           УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Курский аптечный склад» (далее также – общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением об оспаривании постановления № 000303 от 13 ноября 2009 года, принятого ИФНС России по городу Курску (далее также – инспекция), которым заявитель был привлечен к административной ответственности в соответствии со статьей 15.1  Кодекса Российской Федерации об        административных правонарушениях в виде взыскания административного штрафа в размере 40 000 рублей.

Решением арбитражного суда Курской области от 14.01.2010   в удовлетворении заявленных требований отказано. Принимая указанный судебный акт, арбитражный суд руководствовался выводами о наличии в действиях общества состава вменяемого административного правонарушения.

Не согласившись с указанным судебным актом, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить. По мнению заявителя апелляционной жалобы, в действиях общества отсутствует объективная сторона вменяемого в вину административного правонарушения. Также считает, что, в нарушение ч. 5 ст. 170 АПК РФ, судом первой инстанции не распределены судебные расходы.

Дело рассматривалось арбитражным апелляционным судом в порядке ст.ст. 123, 156, 266 АПК РФ в отсутствие представителей инспекции, поскольку в материалах дела имеются доказательства ее надлежащего уведомления о времени и месте судебного разбирательства.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители ООО «Курский аптечный склад» поддержали доводы апелляционной жалобы, полагали обжалуемое решение незаконным и необоснованным, принятым с нарушением норм права, просили отменить  его  полностью.

Согласно ст. 163 АПК РФ в судебном заседании апелляционной инстанции объявлялся перерыв с 08.06.2010 до 09.06.2010.

В ходе судебного разбирательства установлено следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Курский аптечный склад» зарегистрировано в качестве юридического лица 21 ноября 2002 года Инспекцией МНС РФ по городу Курску, в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1024600953849.

ИФНС России по городу Курску на основании поручения заместителя начальника ИФНС России по городу Курску № 1127 от 21 октября 2009 года и в соответствии с Федеральным законом РФ от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» главными государственными налоговыми инспекторами Шафоростовой С.В. и Макаровым А.Н. в присутствии генерального директора Лукьянчиковой Г.И. и главного бухгалтера Горяиновой Е.Е. была проведена в период с 26 октября 2009 года по 5 ноября 2009 года проверка соблюдения законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, полноты учета выручки и порядка работы с денежной наличностью в ООО «Курский аптечный склад», расположенного по адресу: город Курск, проспект Ленинского Комсомола,   59-а.

По результатам проверки составлены акты № 000753 и № 000148 от 5 ноября 2009 года. Тогда же 5 ноября 2009 года составлен протокол № 000127 об административном       правонарушении, совершенном юридическим лицом.

Существо административного правонарушения, зафиксированного в протоколе, выразилось в нарушении обществом с ограниченной ответственностью «Курский аптечный склад» порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций: а именно в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности. Данное обстоятельство послужило основанием для привлечения общества к административной ответственности в виде административного штрафа в размере 40 000 рублей.

Не согласившись с постановлением о привлечении к административной     ответственности, ООО  «Курский аптечный склад» обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконным постановления № 000303 от 13 ноября 2009 года о привлечении к административной ответственности и назначении административного наказания.

Исследовав материалы дела,  суд  пришел к следующему.

Статьей 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

В соответствии с п.12 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.1993 №745 оформление кассовых операций осуществляется в соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утверждаемым Центральным банком Российской Федерации.

Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден Решением Совета Директоров Центрального банка России от 22.09.1993 №40.

Согласно пункту 3 Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Пункт 13 Порядка предусматривает, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером.

В силу пункта 22 Порядка все поступления и выдача наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Пунктом 24 Порядка установлено, что записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Согласно статье 26.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие или отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Эти данные устанавливаются протоколом об административном правонарушении, иными протоколами, предусмотренными Кодексом, объяснениями лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, показаниями потерпевшего, свидетелей, заключениями эксперта, иными документами, а также показаниями специальных технических средств, вещественными доказательствами.

В соответствии с частью 4 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

 Обществу вменяется нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности.

Указанный вывод сделан Инспекцией на основании несвоевременного оформления Обществом сводной кассовой книги за указанный в акте проверки период.

Под неполным оприходованием денежной выручки следует понимать ряд действий, в результате которых остаются неучтенными и не поступившими в кассу денежные средства, соответственно, выручка сокрыта для налогообложения. Отсутствие кассовой книги либо её несвоевременное оформление не может являться основанием для привлечения общества к административной ответственности на основании статьи 15.1. КоАП РФ.

Как следует из п. 3 устава общества  (утв. общим собранием участников, протокол 95 от 10.07.2009), оно имеет 33 филиала, расположенных вг. Курске и Курской области.

Согласно п. 2 ст. 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

В силу п. 3 ст. 55 ГК, представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Тем самым, аптеки и аптечные пункты, расположенные в г. Курске и Курской области, не составляют отдельного бухгалтерского баланса, не открывают расчетные счета, поскольку не являются юридическим лицами.

В соответствии с «Положением о филиале» общества каждый филиал ведет кассовую книгу. Кассовые книги филиалов пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью общества с указанием количества листов в кассовой книге филиала, заверена подписями генерального директора и главного бухгалтера общества. В кассовой книге филиала ежедневно регистрируются все кассовые операции филиала по приходным и расходным ордерам со своей специфической нумерацией (приходный ордер №06ПК-порядковый номер кассового ордера в филиале, расходный ордер № 06РК-порядковый номер расходного ордера в филиале). Третьего числа месяца следующего за отчетным заведующий филиалом передает в бухгалтерию общества второй отрывной лист отчета кассира с приложением всех приходных и расходных ордеров за каждый день отчетного месяца для переноса остатков по кассовой книге филиала в главную книгу головной организации на основании бухгалтерской справки, подписанной генеральным директором и главным бухгалтером. В соответствии с приказом общества и на основании решения банка каждому филиалу устанавливается лимит остатка кассы. Выручка сдается в банк на основании договора на инкассацию денежной наличности.

Вышеизложенное подтверждается представленными обществом в суд апелляционной инстанции в виде надлежащим образом заверенных копий: учетной политики организации (Приказ № 1 от 31.12.2008); журнал-ордерами, приходными кассовыми ордерами, договорами инкассации денежной наличности, в том числе договорами от 01.082006 № 6-54-ИК, от 11.07.2005 № 54-21/604, от 02.06.2008 № 17-113/И,  от 01.12.2001 г. № 9.

Сумма   не   оприходованной   выручки   в   размере   44 294 802   рубля получена госналогинспектором ИФНС РФ по г. Курску путем сопоставления суммы выручки поступившей в кассу головного предприятия (178 620 рублей 50 коп), с суммой выручки 44 473 422 рубля взятой из бухгалтерских регистров «Анализа   счета   50   «Касса»,   журнала   ордера   №1   «Касса»,   программа   1С «Бухгалтерия» версия 7.7., без учета указанных обстоятельств.

Кроме того, по мнению суда, налоговый орган не учел, что с 01.08.2009 кассовые аппараты применялись только в одной аптеке, при этом налоговый орган исходил лишь из той выручки, которая проходила через кассовые аппараты.

Также следует отметить, что из материалов дела усматривается, что адреса, указанные в постановлении при влечении к административной ответственности, не соответствуют адресам аптек общества согласно первичных бухгалтерских документов.

Факт оприходования денежных средств, полученных без ккм, подтверждается ежедневной сдачей наличной выручки в банк.

Судом установлено, что сводная кассовая книга не велась обществом до момента проверки. Исходя из установленных обстоятельств дела, суд приходит к выводу, что, фактически обществу вменено отсутствие обобщенной информации, что не образует состав данного правонарушения.

Поскольку для установления факта не оприходования указанной суммы, по мнению суда апелляционной инстанции не имелось, а иные нарушения указанного состава правонарушения не образуют, оснований для привлечения Общества к ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ не усматривается.

В силу изложенного доводы апелляционной жалобы являются обоснованными и заслуживают внимания. Однако не принимается во  внимание довод апелляционной жалобы о нарушении судом норм процессуального права, выразившемся в нераспределении судебных расходов. Указанное не является процессуальным нарушением, влекущим отмену судебного акта в любом случае. Кроме того, по смыслу нормы ст. 112 АПК РФ законодатель не ограничивает возможность распределения судебных расходов вступлением решения в законную силу.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что судебный акт арбитражного суда первой инстанции  следует  отменить с принятием по делу нового судебного акта.

Исходя из смысла части 4 статьи 208 АПК РФ, подпункта 12 пункта