Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2010 по делу n А48-40/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

процессуального кодекса  государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциям, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

Следовательно, обращаясь в арбитражный суд с требованием о взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, орган Пенсионного фонда должен представить доказательства соблюдения досудебного порядка  их взыскания.

При этом учитывая, что пени могут быть  уплачены как одновременно с уплатой сумм страховых взносов, так и  после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 6 статьи 26 Закона № 167-ФЗ), пенсионный фонд вправе предъявлять ко взысканию пени как совместно с недоимкой, на которую они начислены, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате страховых взносов.

Из разъяснения, содержащегося в пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 года № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», следует, что в последнем случае досудебное урегулирование пенсионным фондом  спора по  вопросу взыскания пеней состоит в указании  в ранее направленном страхователю требовании размера недоимки, даты, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней.

В силу ч.4 ст.215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций возлагается на заявителя.  

При рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы (ч.6 ст.215 АПК РФ).

Как следует из материалов дела, Управлением в отношении Общества вынесено требование № 207 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по состоянию на 30.07.2009 г., согласно которому Обществу предложено в срок до 17.08.2009 г. уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 3 566 111,76 руб., а также пени по страховым взносам в сумме 178 230,80 руб., в том числе – на страховую часть трудовой пенсии – 161 737,75 руб., на накопительную часть трудовой пенсии – 16 493,05 руб.

Из имеющихся в материалах дела расчетов следует, что пени в сумме 178 230,80  руб. начислены Обществу в связи с наличием у него недоимки по уплате страховых взносов на страховую часть пенсии, в том числе:

- пени в сумме 28 942,07 руб., в том числе пени на страховую часть пенсии - 28 942,07 руб. начислены за период за период с 27.05.09г. по 20.07.09г. на задолженность по страховым взносам за девять месяцев 2008 г.,

- пени в сумме 73 835,98 руб., в том числе пени на страховую часть пенсии - 71 874,40 руб., на накопительную часть – 1961,58 руб. начислены за период с 27.05.09г. по 20.07.09г. на задолженность по страховым взносам за 2008 г.,

- пени в сумме 75 452,73 руб., в том числе пени на страховую часть пенсии – 60 921,27 руб., на накопительную часть – 14 531,46 руб. начислены за период с 27.05.2009г. по 20.07.2009г. пени начислены на несвоевременно уплаченную задолженность по страховым взносам 1 квартал 2009 г.

Из представленного реестра поступления платежей (л.д. 65-66) следует, что задолженность по  страховым взносам за девять месяцев 2008 г., 2008 г., 1 квартал 2009 г. была уплачена Обществом с нарушением установленных сроков уплаты.

Так как за взысканием пени за несвоевременную уплату страховых взносов Управление также обратилось  с соблюдением давностных сроков и пени начислены на задолженность, которая была уплачена с нарушением установленных сроков уплаты, суд апелляционной инстанции считает, что в данном случае Управление  вправе было взыскать пени за несвоевременную уплату страховых взносов.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции указал следующее.

Первоначально и повторно выставленные требования от 30.07.2009г. №207 не соответствуют положениям ст.69 НК РФ, поскольку в них не указаны сведения о сроках уплаты страховых взносов, размеры недоимок по каждому сроку уплаты страховых взносов, о размере и периоде образования недоимки, на которую начислены пени, периоды начисления и ставки пеней. В первоначальном требовании также не содержится подробных данных об основаниях взимания страховых взносов.

Повторно выставленное требование, как и первоначальное, направлено ответчику за пределами установленного добровольного срока уплаты пени.

Управлением не выполнены требования законодательства, в силу чего Общество было лишено возможности своевременно узнать о начисленных ему пенях, проверить правильность начисления пеней и обоснованность их размера. Данное обстоятельство свидетельствует о существенном нарушении ГУ УПФ РФ в г. Ливны и Ливенском районе гарантированных законодательством прав Общества.

Допущенные нарушения, в том числе оформление требования в нескольких экземплярах различного содержания, также являются существенными нарушениями.

Таким образом, предъявленное пенсионным органом требование об уплате недоимки по страховым взносам по состоянию на 30.07.09г. №207 не может являться основанием для взыскания указанных в нем пеней.

С данными выводами суда первой инстанции согласиться нельзя и решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В силу пункта 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, под которой, исходя из пункта 2 статьи 11 НК РФ, понимается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях для взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Пункт 8 статьи 69 НК РФ распространяет правила, предусмотренные статьей 69 НК РФ,  также и на требования об уплате сборов, пеней, штрафов.

Аналогичные положения содержит  статья 25.1 Федерального закона № 167-ФЗ, согласно  пункту 2 которой  в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должны содержаться сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на момент направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, установленном законодательством Российской Федерации, сроке исполнения требования, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылка на положения закона, которые устанавливают обязанность страхователя уплатить страховой взнос.

Согласно разъяснению, данному в пункте 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 года № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», наличие в направленном налогоплательщику требовании сведений о размере недоимки, дате, с которой начинают начисляться пени, и ставке пеней,  позволяют  считать соблюденной досудебную процедуру урегулирования  спора о взыскании  пеней.

Несоответствие требования об уплате недоимки, пеней, штрафов вышеназванным положениям  законодательства может служить основанием для признания требования недействительным в порядке, установленном налоговым и арбитражным процессуальным законодательством, на что указано в пункте 48 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 года № 5.

Одновременно из  пункта 13 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 года  № 79 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании» следует,  что признание требования об уплате налога недействительным возможно только в случаях, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

Формальное несоответствие требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов условиям, предъявляемым к нему  статьями 69 Налогового кодекса и 25.1 Федерального закона № 127-ФЗ, не может являться основанием для признания его недействительным,  если представленные Управлением документы позволяют достоверно установить наличие у страхователя обязанности по уплате страховых взносов и правильность начисления  пени за их несвоевременную уплату.

В материалах рассматриваемого дела имеются представленные Управлением документы, обосновывающие наличие у Общества  задолженностей по уплате страховых взносов  за 9 месяцев 2008 г., 2008 год, первый квартал 2009 г.: представленные Обществом расчеты авансовых платежей и декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Данный факт, также как и факт несвоевременной уплаты страховых взносов за спорные периоды Обществом не оспаривается.

В требовании № 207 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по состоянию на 30.07.2009 г., направленном Управлением  Обществу, имеются сведения о подлежащих уплате страхователем суммах недоимки и пеней, содержится указание на срок его исполнения, на меры по взысканию страховых взносов и пеней и по обеспечению исполнения обязанности по их уплате в случае неисполнения требования страхователем со ссылкой на  Федеральный закон от 15.12.2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

На сумму пеней, указанную в направленном Обществу требовании № 207 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по состоянию на 30.07.2009 г., Управлением представлен Обществу и суду расчет начисления  пеней на задолженность по уплате страховых взносов за 9 месяцев 2008 года, 2008 год, первый квартал 2009 года за период просрочки с 27.05.09г. по 20.07.09г. Указанный расчет содержит сведения о суммах задолженности, поступивших от Общества платежах, остатке задолженности, ставке рефинансирования, количестве дней просрочки, сумме начисленных пеней.

Помимо этого, Управлением и Обществом в процессе  рассмотрения настоящего дела была проведена сверка  поступления страховых взносов и пени за первый квартал 2009 года, по результатам которой Общество согласилось  с правильностью расчета пеней, указанных в акте сверки № ЕИ-477 от 15.02.2010 года  и взыскиваемых на основании требования № 207 от 30.07.2009 года.  Собственного расчета или контррасчета пеней  Обществом не представлено.

При таких обстоятельствах отсутствие в требовании  сведений о размере недоимки по каждому сроку уплаты страховых взносов, размере и периоде образования недоимки, на которую начислены пени, периоде начисления и ставки пеней, т.е., фактически, отсутствие развернутого расчета пеней, направленного Обществу отдельно от требования, не может являться основанием для отказа Управлению во взыскании  пеней, так как возможности проверить правильность начислении пеней исходя из имевшихся у него и направленных ему Управлением документов Общество лишено не было.

Кроме того, как обоснованно указывает Управление, у Общества имелась возможность самостоятельно рассчитать пени на сумму задолженности, исходя из ставки рефинансирования и количества дней просрочки, поскольку ему было известно о сумме задолженности по страховым взносам в силу того, что Общество самостоятельно исчисляло и производило уплату  страховых взносов и авансовых платежей по ним, а также вело учет начисленных и уплаченных сумм взносов.

Помимо этого, Общество могло проверить правильность начисления пеней по выставленному требованию путем проведения сверки с Управлением Пенсионного фонда, что  и было им сделано в процессе рассмотрения спора судом.

Из материалов дела усматривается, что требование № 207 было направлено Управлением и получено Обществом за пределами срока, установленного в самом требовании для добровольной оплаты.

Однако, как указано выше, данное требование направлено Обществу в пределах общих давностных сроков на взыскание пени,  само требование Управления о взыскании задолженности не признавалось недействительным и соответствует действительно обязанности Общества по уплате пени, в связи с чем, приведенное обстоятельство не является препятствие для рассмотрения дела по существу и основанием для отказа во взыскании спорной задолженности по пени.

Указанная правовая позиция отражена в постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 31 мая 2010 года по делу № А48-5246/2009.

Оценив и исследовав в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса представленные доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что сведения, указанные в требовании №207 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по состоянию на 30.07.2009 г., соответствуют действительной обязанности Общества по уплате страховых взносов и пеней за их несвоевременную уплату.

В требовании указаны сведения о сумме пени, сроке ее уплаты, сроке исполнения требования, мерах по взысканию имеющейся у Общества задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате данных сумм, применяемых в случае неисполнения требования.

Учитывая, что Обществом не оспорена  сумма начисленных пеней, суд апелляционной инстанции признает несущественными нарушения, допущенные при оформлении требования №207 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по состоянию на 30.07.2009 г., а именно, отсутствие в требовании указаний на основания взимания задолженности по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование и сведений о законодательных актах, устанавливающих обязанность страхователя по уплате страховых взносов, а также отсутствие развернутого расчета начисления