Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2010 по делу n А48-42/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

уплату страховых взносов, орган Пенсионного фонда должен представить доказательства соблюдения досудебного порядка  их взыскания.

При этом учитывая, что пени могут быть уплачены как одновременно с уплатой сумм страховых взносов, так и после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 6 статьи 26 Закона № 167-ФЗ), фонд вправе предъявлять ко взысканию пени как совместно с недоимкой, на которую они начислены, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате страховых взносов.

Из разъяснения, содержащегося в пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 года № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», следует, что в последнем случае досудебное урегулирование фондом спора по вопросу взыскания пеней состоит в указании  в ранее направленном страхователю требовании размера недоимки, даты, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней.

Как следует из материалов дела, в соответствии с расчетом ООО «Электромаш» по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 1 квартал 2009г., Обществом исчислены страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии - 619931 руб., на накопительную часть трудовой пенсии - 153577 руб.

За данный период Обществом страховые взносы были уплачены частично – в сумме 13121,05 руб., из них – 9915,67 руб. – на страховую часть пенсии, 3205,38 руб.  – на накопительную часть пенсии.

Поскольку свои обязанности по уплате страховых взносов за 1 квартал 2009г. ООО «Электромаш» не исполнило в полном объеме, заявителем были начислены ответчику пени за период с 27.05.09г. по 24.07.09г. в размере 17448,80 руб., в том числе: 13984,40 руб. - на сумму задолженности по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в размере 610015,33 руб. и 3464,40 руб. - на сумму задолженности по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии в размере 150371,62 руб.

Указанная задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2009 в общей сумме 760 386,95    руб. взыскана решением Арбитражного суда Орловской области от 10.03.2010 г. по настоящему делу, в этой части решение суда первой инстанции не обжалуется.

Кроме того, ООО «Электромаш» начислены пени:

- в размере 19270,30 руб. за период с 27.05.09г. по 14.07.09г. на сумму задолженности по страховым  взносам   на страховую часть   трудовой пенсии  за  2  квартал  2008г., взысканную решением Арбитражного суда Орловской области от 15.04.2009г. по делу №А48-783/2009;

- в размере  34458,84 руб., в том числе: на страховую часть трудовой пенсии 28136,19 руб., на накопительную часть трудовой пенсии 6322,65 руб.  за период с 27.05.09г. по 24.07.09г. на сумму задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 3 квартал 2008г., взысканную решением Арбитражного суда Орловской области от 15.04.09г. по делу №А48-782/2009;

-       в размере 20565,90 руб., в том числе: 16781,28 руб. - на страховую часть трудовой пенсии и 3784,62 руб. - на накопительную часть трудовой пенсии за период с 27.05.09г. по 24.07.09г. на сумму задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2008г., взысканную решением Арбитражного суда Орловской области от 11.01.10г. по делу №А48-5651/2009.

На основании требования №198 об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также пени по состоянию на 30.07.09г. Обществу было предложено уплатить в срок до 17.08.2009г. недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2009г. в сумме 760386,95 руб., а также пени в сумме 91743,84 руб., из них 78172,18 руб. - на страховую часть трудовой пенсии и 13571,66 руб.  – на накопительную часть трудовой пенсии.

Поскольку требование Управления Пенсионного фонда №198 от 30.07.2009г. не было исполнено Обществом в указанный срок, орган Пенсионного фонда обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением о взыскании данной задолженности.

Кроме того, требования Управления о взыскании задолженности были увеличены на сумму пеней в размере 11437,09 руб., в том числе: 9166,30 руб. - на страховую часть трудовой пенсии и 2270,79 руб. - на накопительную часть трудовой пенсии, начисленных  за период с 14.05.09г. по 24.09.09г. на недоимку за 1 квартал 2009г.

Таким образом, общий размер взыскиваемой Управлением Пенсионного фонда задолженности по пеням в рамках настоящего спора составил 103180,93 руб.

При этом, как следует из приведенных выше обстоятельств, пени в указанном размере  начислены Управлением на суммы задолженностей, взысканные или уплаченные ранее с просрочкой установленных сроков их уплаты.

При этом при рассмотрении требований о взыскании этих сумм задолженностей судом во вступивших в законную силу судебных актах было установлено соблюдение органом Пенсионного фонда досудебного порядка их взыскания.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что органом Пенсионного фонда были предприняты все предусмотренные законодательством меры по взысканию основной задолженности по страховым взносам за 1 квартал 2009г., 2, 3, 4 кварталы  2008 года в пределах установленных сроков давности взыскания.

Исходя из позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в  постановлении  от 13.05.2008 года № 16933/07,  в случае своевременного обращения органа Пенсионного фонда в арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование,  пени, начисленные на эту задолженность, подлежат взысканию.

Так как за взысканием пени за несвоевременную уплату страховых взносов Управление также обратилось с соблюдением установленных сроков, и пени начислены на задолженность, возможность взыскания которой не утрачена, суд апелляционной инстанции считает, что в данном случае орган Пенсионного фонда вправе был взыскать пени за несвоевременную уплату страховых взносов.

Отказывая в удовлетворении требований Управления Пенсионного фонда в части взыскания с ООО «Электромаш» пени по страховым взносам в сумме 103180,93 руб., Арбитражный суд Орловской области исходил из того, что требование № 198 от 30.07.2009 г. не может являться основанием для взыскания указанных в нем пеней, поскольку не содержит данных в отношении  сроков уплаты страховых взносов, размера недоимок по каждому сроку уплаты страховых взносов, размера и периода образования недоимки, на которую начислены пени, периодов начисления и ставки пеней, а также подробных данных об основаниях взимания страховых взносов и размерах ставки рефинансирования. При этом суд области пришел к выводу, что в отсутствие указанных сведений ответчик был лишен возможности проверить правильность начисления     пеней     и     обоснованность     их     размера.     Допущенные органом Пенсионного фонда нарушения при оформлении требования квалифицированы судом как существенные, нарушающие права ответчика, в связи с чем судом отказано в удовлетворении заявленных требований в части взыскания пени.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с приведенной позицией суда области по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В силу пункта 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, под которой, исходя из пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса, понимается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях для взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

При этом в соответствии с пунктом 8 статьи 69 НК РФ правила, предусмотренные статьей 69 Кодекса, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов.

Согласно разъяснению, данному в пункте 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 года № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», наличие в направленном налогоплательщику требовании сведений о размере недоимки, дате, с которой начинают начисляться пени, и ставке пеней, позволяют считать соблюденной досудебную процедуру урегулирования  спора о взыскании  пеней.

Несоответствие требования об уплате недоимки, пеней, штрафов вышеназванным положениям законодательства может служить основанием для признания требования недействительным в порядке, установленном налоговым и арбитражным процессуальным законодательством, на что указано в пункте 48 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 года № 5.

Одновременно из пункта 13 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 года  № 79 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании» следует,  что признание требования об уплате налога недействительным возможно только в случаях, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

Формальное несоответствие требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов условиям, предъявляемым к нему  статьями 69 Налогового кодекса и 25.1 Федерального закона № 127-ФЗ, не может являться основанием для признания его недействительным, если представленные органом Пенсионного фонда документы позволяют достоверно установить наличие у страхователя обязанности по уплате страховых взносов и правильность начисления пени за их несвоевременную уплату.

 Имеющимися в материалах рассматриваемого дела доказательствами подтверждается наличие задолженности ООО «Электромаш» по уплате страховых взносов за  1 квартал 2009г., 2, 3, 4 кварталы 2008г. 

 Данный факт, также как и факт несвоевременной уплаты страховых взносов за спорные отчетные периоды обществом не оспаривается.

В требовании №198 от 30.07.2009 содержится указание на срок его исполнения, на меры по взысканию страховых взносов и пеней и обеспечению исполнения обязанности по их уплате в случае неисполнения требования страхователем со ссылкой на нормы Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Кроме того, органом Пенсионного фонда представлен  расчет начисления пеней, который  позволяет установить сумму задолженности, на которую начисляются пени, период начисления пеней, ставку рефинансирования.

При этом правильность произведенного расчета пеней, взыскиваемых согласно требованию №198 от 30.07.2009, и правомерность их начисления Обществом не оспариваются.

Также наличие у Общества задолженности по уплате пеней в сумме 103180,93 руб. по состоянию на 15.02.2010 руб. за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подтверждается актом сверки с Управлением Пенсионного фонда № ЕИ-480 от 15.02.2010 г.

Кроме того, Управлением Пенсионного фонда в адрес страхователя повторно было направлено требование №198 от 30.07.2009г. с указанием тех же сумм задолженности, в котором при этом были заполнены поля – указаны основания взыскания недоимки по страховым взносам и пени, а также содержалась ссылка на законодательные положения, предусматривающие обязанность по уплате страховых взносов.

При таких обстоятельствах отсутствие в требовании сведений о размере недоимки по каждому сроку уплаты страховых взносов, размере и периоде образования недоимки, на которую начислены пени, периоде начисления и ставки пеней, т.е., фактически, отсутствие развернутого расчета пеней, направленного страхователю отдельно от требования, не может являться основанием ни для признания этого требования недействительным, ни для отказа органу Пенсионного фонда  во взыскании пеней, так как, исходя из тех данных, которыми располагал страхователь, и сведений, указанных в требовании №198 от 30.07.2009г., а также в расчете суммы пени,  у Общества имелась возможность проверить правильность начислении пеней.

Кроме того, обоснованность начисления пеней могла быть проверена Обществом путем обращения в орган Пенсионного фонда для проведения сверки, которая была проведена при рассмотрении  судом настоящего спора.

Оценив и исследовав в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что органом Пенсионного фонда был соблюден досудебный порядок  осуществления взыскания спорной суммы пени.

Также суд апелляционной инстанции принимает во внимание, что требования Управления Пенсионного фонда о взыскании пеней за период за период с 27.05.09г. по 14.07.09г. в размере 19270,30 руб. на недоимку за  2  квартал  2008г., с 27.05.09г. по 24.07.09г. в размере  34458,84 руб. на сумму задолженности за 3 квартал 2008г., с 27.05.09г. по 24.07.09г. в размере 20565,90 руб. на сумму задолженности за 4 квартал 2008г., за период с 27.05.09г. по 24.07.09г. в размере 17448,80 руб. и с 14.05.2009 по 24.09.2009 в размере 11437,09 руб. за 1 квартал 2009г. заявлены в пределах установленных положениями налогового законодательства сроков, включающих в себя трехмесячный срок на предъявление требования, срок на его добровольное исполнение и шестимесячный срок для обращения в арбитражный суд; сведения, указанные в требовании №198 от 30.07.2009г., соответствуют действительной обязанности страхователя по уплате пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, взысканных ранее в судебном порядке.

В этой связи требования Управления Пенсионного фонда о взыскании с ООО «Электромаш» пеней за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме общей сумме в сумме 103180,93 руб., из них на страховую часть пенсии 87338,48 руб., на накопительную часть – 15842,45 руб., подлежат удовлетворению.

В связи с изложенным, апелляционная жалоба Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской