Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2010 по делу n А48-4851/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

поставках стеклобутылок, изготовленных по зарегистрированным промышленным образцам по заказу общества «Премьер» и с согласия общества «Галакта», обществ «Антариус» и «Звездный блеск», не имевших ни прав на законное введение этих промышленных образцов в оборот, ни  соответствующих мощностей и трудовых ресурсов для осуществления хозяйственных операций по приобретению, транспортировке и хранению стеклобутылок, не является реальным, и обусловлено лишь согласованной направленностью действий участников операций по производству и поставке стеклобутылок на создание искусственного документооборота, имеющего своей целью получение необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.

Также  налоговые органы ссылаются на невозможность осуществления обществами с ограниченной ответственностью «Антариус», «Звездный блеск», «Вертикаль-М» и «Эгида» реальной хозяйственной деятельности, поскольку физические лица, указанные в учредительных документах названных организаций в качестве их учредителей и руководителей, отрицают свою причастность к созданию и деятельности этих организаций, сами организации в период  действия договоров поставки стеклобутылок  и комплектующих не обладали трудовыми и материальными ресурсами для исполнения этих договоров, в период проверки организации отсутствовали по своим юридическим адресам, прекратили  представление налоговой отчетности налоговым органам по месту государственной регистрации и постановки на учет, а налоговая отчетность, представлявшаяся ими в 2006 году, не соответствует  движению денежных средств по счетам этих организаций в банке.

Данные обстоятельства, по мнению налоговых органов, свидетельствуют о недостоверности сведений, указанных в счетах-фактурах и первичных учетных документах, выставленных от имени обществ с ограниченной ответственностью «Антариус», «Звездный блеск», «Вертикаль-М», «Эгида».

На основании этого представители налоговых органов просили обжалуемое решение в части отказа в удовлетворении требований налогоплательщика оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогоплательщика без удовлетворения.

В свою очередь, инспекция, не согласившись с решением арбитражного суда Орловской области от 05.03.2010 г. в части удовлетворения требований налогоплательщика, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить состоявшийся судебный акт в части признания недействительными решения инспекции от 26.06.2009 г. № 28 и требования инспекции от 11.08.2009 г. № 2169  по налогу на добавленную стоимость в сумме 67 517 руб., пеням за его несвоевременную уплату в сумме 25 891 руб., штрафу по налогу в сумме 11 624 руб.; по налогу на прибыль в сумме 44 500 941 руб., пеням за его несвоевременную уплату в сумме 15 489 942 руб., штрафу по налогу в сумме 8 900 189 руб.; решения управления от 03.08.2009 г. № 187; а также в части признания незаконными решений инспекции от 28.08.2009 г. № 3875 и №№ 7498,7499,7500,7501,7502,7503,7504 и не подлежащими исполнению инкассовых поручений инспекции от 28.08.2009 г. №№ 7027-7036 об уплате налогов, пеней, штрафов в сумме 68 996 104 руб., и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований акционерного общества в полном объеме. В качестве основания отмены инспекция указала на неправильное применение судом норм материального и процессуального права и не полное установление фактических обстоятельств дела.

По мнению инспекции, выводы суда области в отношении расчетов по налогу на прибыль, при том, что материалами дела доказано  необоснованное завышение цены приобретения бутылок в результате создания искусственного документооборота при отсутствии реальных хозяйственных операций по приобретению стеклобутылок у обществ с ограниченной ответственностью «Антариус» и «Звездный блеск», не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

В обоснование нарушения судом норм процессуального права инспекция указала на несоблюдение налогоплательщиком досудебного порядка урегулирования спора, установленного статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении  той части решения инспекции от 26.06.2009 г. № 28, которой ему доначислен налог на добавленную стоимость за 2006 год в сумме 45 622 руб.,  не восстановленный по пришедшим в негодность материальным ценностям, за февраль-декабрь 2006 года в сумме 19 423 руб., за январь-декабрь 2007 года в сумме 2 472 руб. по счетам-фактурам, выставленным МПП ВКХ «Орелводоканал» за сверхнормативный сброс воды в канализацию, в связи с чем заявление налогоплательщика в указанной части подлежало оставлению судом без рассмотрения.

По этим же основаниям, не согласившись с решением суда области в части признания недействительным решения инспекции от 26.06.2009 г. № 28, требования инспекции от 11.08.2009 г. № 2169  в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 67 517 руб., пеней за его несвоевременную уплату в сумме 25 891 руб., штрафа по налогу в сумме 11 624 руб., доначисления налога на прибыль в сумме 44 500 941 руб., пеней за его несвоевременную уплату в сумме 15 489 942 руб., штрафа по налогу в сумме 8 900 189 руб. и решения управления от 03.08.2009 г.  № 187 в полном объеме; признания незаконными решений инспекции от 28.08.2009 г. № 3875 и №№ 7498,7499,7500,7501,7502,7503,7504, а также не подлежащими исполнению инкассовых поручений инспекции от 28.08.2009 г. №№ 7027-7036 в части уплаты налогов, пеней, штрафов в сумме 68 996 104 руб., с апелляционной жалобой на решение арбитражного суда Орловской области обратилось и управление Федеральной налоговой службы по Орловской области, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, нарушение норм процессуального права и неполное установление обстоятельств дела.

Дополнительно управление в своей апелляционной жалобе ссылается на то, что само по себе решение управления не нарушает права и законные интересы акционерного общества в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, не возлагает какие-либо обязанности и не создает иных препятствий для налогоплательщика, а также на неправомерность признания решения управления, оставившего без изменения решения инспекции, в полном объеме, при том, что само решение инспекции признано недействительным судом лишь частично.

Налогоплательщик в представленных отзывах против удовлетворения  апелляционных жалоб налоговых органов возражает, считает доводы апелляционных жалоб необоснованными и просит решение арбитражного суда в части удовлетворения требований акционерного общества оставить без изменения.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Фактически лица, участвующие в деле, обжалуя решение суда области  каждый в своей части и возражая против удовлетворения апелляционных жалоб других лиц, участвующих в деле, оспаривают принятый судом области судебный акт в целом, в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд проверяет законность решения арбитражного суда Орловской области от 05.03.2010 г. в полном объеме.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе акционерного общества, дополнениях и письменных пояснения к апелляционной жалобе, отзыве и письменном возражении на апелляционную жалобу, а также в апелляционных жалобах инспекции, управления и отзывах общества на них, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение суда первой инстанции следует частично изменить.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области  совместно с сотрудниками ОРЧ УНП УВД по Орловской области проведена выездная налоговая проверка закрытого акционерного общества «Орловский Кристалл» по вопросам  правильности исчисления, удержания, перечисления налогов и сборов, в том числе, налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г., по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки  от 03.06.2009 г. № 28.

Заместитель начальника инспекции, рассмотрев акт проверки от 03.06.2009 г.  № 28, с учетом возражений налогоплательщика, принял решение от 26.06.2009 г. № 28  «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения»,  которым акционерное общество «Орловский Кристал» было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафов в общей сумме 17 227 716 руб., в том числе: за неуплату налога на прибыль за 2006-2007 годы, зачисляемому в федеральный бюджет – в сумме 2 412 240 руб., зачисляемому в бюджет субъектов – в сумме 6 494 492 руб.; за неуплату налога на добавленную стоимость за 2006-2007 годы – в сумме 8 320 984 руб.

Также данным решением акционерному обществу начислены пени по состоянию на 26.06.2009 г. в общей сумме 42 189 366 руб., в том числе: по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет - в сумме 4 197 465 руб.,  по  налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов - в сумме 11 300 866 руб., по налогу на добавленную стоимость за 2006-2007 годы - в сумме 26 684 863 руб., и предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2006-2007 годы, зачисляемому в федеральный бюджет - в сумме 12 061 200 руб., по  налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов - в сумме 32 472 463 руб., по налогу на добавленную стоимость за 2006-2007 годы - в сумме 69 587 217 руб., а всего – в сумме 114 120 880 руб.

Основанием для произведенных  доначислений по результатам выездной проверки явились выводы инспекции об использовании акционерным обществом схем минимизации налогов с участием специально созданных для этого организаций, несоответствие документов, выставленных поставщиками, требованиям законодательства. В связи с этим акционерному обществу был доначислен за 2006 год налог на добавленную стоимость:

   - в сумме 27 022 037 руб. по поставщику – обществу с ограниченной ответственностью «Антариус»;

   - в сумме 19 480 047 руб. по поставщику – обществу с ограниченной ответственностью «Звездный блеск»;

   - в сумме 14 327 280 руб. по поставщику – обществу с ограниченной ответственностью «Эгида»;

   - в сумме 8 689 878 руб. по поставщику – обществу с ограниченной ответственностью «Вертикаль-М».

По этим же основаниям по операциям  по приобретению стеклобутылок через посредников – общества  «Антариус» и «Звездный блеск», на разницу в цене между ценами названных организаций и ценой общества «Премьер» налогоплательщику был доначислен налог на прибыль в сумме 44 500 941 руб.

Также  обществу были доначислены:

   - налог на добавленную стоимость за 2006 год в сумме 45 622 руб., не восстановленный  по пришедшим в негодность списанным материальным ценностям; за 2006-2007 годы в сумме 21 895 руб. (19 423 руб. + 2 472 руб.) в связи с применением налоговых вычетов по счетам-фактурам МПП ВКХ «Орелводоканал» за свернормативный сброс воды в канализацию; за 2007 год в сумме 459 руб. по командировке сотрудника другой организации;

   - налог на прибыль за 2006-2007 годы в сумме 19 635 руб. (3 427 руб. + 16 208 руб.) по затратам на ГСМ в связи с ненадлежащим оформлением путевых листов; за 2006 год в сумме 7 391 руб. в связи с единовременным списанием затрат на добровольное страхование имущества; за 2007 год в сумме 5 085 руб. в связи с единовременным списанием затрат по договору с Орловским филиалом фонда пожарной безопасности; за 2007 год в сумме 612 руб. по командировке сотрудника другой организации.

Акционерное общество, не согласившись с произведенными инспекцией  доначислениями налога прибыль в сумме 44 500 941 руб. по основанию завышения покупной стоимости стеклобутылок, приобретенных  у обществ «Антариус» и «Звездный блеск», и налога на добавленную стоимость в сумме 69 519 241 руб. по основанию создания искусственного документооборота при отсутствии реальных операций по приобретению стеклобутылок и комплектующих у обществ «Антариус», «Звездный блеск», «Эгида» и «Верикаль-М», а также соответствующих пеней по указанным налогам в общей сумме 42 148 537 руб. и штрафов в общей сумме 17 207 576 руб., обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы акционерного общества управлением Федеральной налоговой службы по Орловской области было вынесено решение от 03.08.2009 г. № 187, которым решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области от 26.06.2009 г. в оспариваемой части было оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения. Пунктом 2 решения управление утвердило решение инспекции от 26.06.2009 г. № 28 и признало его вступившим в законную силу.

На основании решения от 26.06.2009 г. № 28 инспекцией в адрес акционерного общества «Орловский Кристалл» было выставлено требование от 11.08.2009 г. № 1269 об уплате налога, сбора, пени  с предложением в срок до 27.08.2009 г. уплатить числящуюся за обществом недоимку по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 12 061 200 руб., в бюджет субъекта в сумме 32 472 463 руб., недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 69 587 217 руб., пени по налогам в общей сумме 42 189 366 руб., штраф в сумме 17 227 716 руб.

В связи с тем, что названное требование в установленный в нем срок не было исполнено акционерным обществом в добровольном порядке, инспекцией было вынесено решение от 28.08.2009 г. № 3875  «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках», в соответствии с которым за счет денежных средств акционерного общества «Орловский Кристалл» на счетах в банках надлежит произвести взыскание 114 120 880 руб. налогов (сборов), 42 189 366 руб. пеней и 17 227 716 руб. штрафов.

Одновременно с указанным решением инспекцией были приняты решения от 28.08.2009 г. №№ 7498 - 7504  «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке», на основании которых выставлены инкассовые поручения от 28.08.2009 г.: № 7027 – на сумму 12 061 200 руб., № 7028 –на сумму 4 197 465 руб., № 7029 – на сумму 2 412 240 руб., № 7030 – на сумму 32 472 463 руб., № 7031 – на сумму 11 300 866 руб., № 7032 – на сумму 6 494 492 руб., № 7033 – на сумму 6 172 руб., № 7034 – на сумму 69 587 217 руб., № 7035 – на сумму 26 684 863