Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2010 по делу n А35-3389/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

28 июля 2010 года                                                     Дело № А35-3389/2009   

город Воронеж                                                                                                                          

Резолютивная часть постановления объявлена 21 июля 2010 года

Полный текст постановления изготовлен 28 июля 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                           Михайловой Т.Л.

судей:                                                                                     Осиповой М.Б.,

                                                                                                Скрынникова В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу муниципального унитарного предприятия «Гортеплосеть» на решение арбитражного суда Курской области от 26.04.2010 г. по делу № А35-3389/2009 (судья Кузнецова Т.В.), принятое по заявлению муниципального унитарного предприятия «Гортеплосеть» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области о признании  недействительным решения,

третье лицо: комитет по тарифам и ценам Курской области,

при участии в судебном заседании:

от  налогового органа: Гладких С.Н., главного специалиста-эксперта по доверенности,

от  налогоплательщика: представители не явились, надлежаще извещен,

от  третьего лица: представители не явились, надлежаще извещено,

                                                    УСТАНОВИЛ:

Муниципальное унитарное предприятие «Гортеплосеть» (далее – муниципальное предприятие «Гортеплосеть», налогоплательщик)  обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области (далее –  инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения  № 08-17/527 от 19.12.2008 г. «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 670 520 руб.

Решением арбитражного суда Курской области от 26.04.2010 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда, муниципальное предприятие «Гортеплосеть» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить состоявшийся судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального права и неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований предприятия.

В обоснование апелляционной жалобы предприятие указывает, что полученные им  от собственника – администрации г. Железногорска  денежные средства в виде компенсации выпадающих доходов от представления услуг теплоснабжения по тарифам, не обеспечивающим  возмещение издержек, правомерно, на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, не включены в налоговую базу в целях исчисления налога на прибыль.

Вывод суда области о том, что данные денежные средства являются доходами от реализации, налогоплательщик считает не соответствующим  пункту 1 статьи 39  и пункту 3 статьи 271 Налогового кодекса,  так как,  согласно названным нормам, признаком реализации является переход права собственности на товары, работы, услуги, в то же время, муниципальным предприятием  тепловая энергия по регулируемым ценам  реализована населению, а не администрации, перечислившей денежные средства, при этом, между предприятием и администрацией возникли не гражданско-правовые, а бюджетные отношения по выделению субсидий и дотаций.

Также  заявитель апелляционной жалобы считает, что судом при рассмотрении спора не применены положения  подпункта 11 пункта 1 статьи  251 Налогового кодекса, согласно которому не учитываются  в целях налогообложения доходы, полученные от  собственника безвозмездно, если  уставный капитал получающей  стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей стороны.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции представители муниципального унитарного предприятия «Гортеплосеть», а также представители третьего лица – комитета по тарифам и ценам Курской области, извещенных о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, не явились. Суду заявлены  письменные ходатайства о рассмотрении дела без  участия   представителей названных организаций.

Данное обстоятельство, в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  не препятствует рассмотрению дела по существу, вследствие чего дело было рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц, извещенных о месте и времени  судебного заседания надлежащим образом.

Представитель налогового органа возразил против удовлетворения апелляционной жалобы, считая решение суда законным, и просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, выслушав пояснения инспекции и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, муниципальным унитарным предприятием «Гортеплосеть» 16.09.2008 г. представлена в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2008 года, по  которой  налог к уплате в бюджет исчислен в сумме 0 руб. в связи с наличием у предприятия убытка в сумме  6 308 697 руб.

Инспекцией проведена камеральная проверка представленной декларации и составлен акт камеральной проверки № 08-16/904 от 18.11.2008 г., в котором сделан вывод о занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы по налогу на прибыль вследствие невключения в выручку от реализации услуг по предоставлению тепла населению поступившей от администрации г. Железногорска дотации на покрытие разницы между экономически обоснованным тарифом и регулируемой ценой, по которой тепловая энергия отпущена населению, в сумме 13 269 200 руб.

Руководитель инспекции, рассмотрев акт камеральной проверки с учетом представленных налогоплательщиком возражений,  вынес решение № 08-17/527 от 19.12.2008 г. «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым муниципальному предприятию «Гортеплосеть» доначислен налог на прибыль организаций в сумме 1 670 520 руб. (в том числе, в федеральный бюджет по сроку уплаты 28.07.2008 г. – 45 433 руб., в бюджет субъекта  по сроку уплаты 28.07.2008 г. -  1 218 087 руб.).

На решение инспекции № 08-17/527 от 19.12.2008 г. «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» предприятием была подана апелляционная жалоба в управление Федеральной налоговой службы по Курской области, решением которой  от 20.03.2009 г. № 138   решение № 08-17/527 от 19.12.2008 г. оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, муниципальное предприятие «Гортеплосеть» обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением о признании его недействительным в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 1 670 520 руб.

Суд области, рассмотрев заявленное требование налогоплательщика, обоснованно признал его не подлежащим удовлетворению. При этом суд исходил из следующего.

В соответствии со статьей 246 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Статьей 247 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса для российских организаций признаются  полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

Статья 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль относит доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые по правилам, установленным главой 7 Налогового кодекса «Объекты налогообложения» (соответственно статьи 38 – 41) и внереализационные доходы, устанавливая одновременно, что доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета в порядке, установленном статьей 249  Кодекса с учетом положений  главы 25 Налогового кодекса.

При этом, в силу статьи 39 Налогового кодекса под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе, а согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций».

Принципы определения доходов   для целей налогообложения определены статьей 40 Налогового кодекса, согласно пункту 1 которой для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. В случае, если реализации товаров (работ, услуг) осуществляется  по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы) (пункт 13 статьи 40 Налогового кодекса).

В силу статьи 249 Налогового кодекса в целях налогообложения налогом на прибыль  доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273  Кодекса,  то есть, по моменту отгрузки товара (работ, услуг) или по моменту их оплаты.

К внереализационным доходам статья 250 Кодекса относит доходы, не указанные в статье 249 Кодекса, поступившие по основаниям, перечисленным в названной статье.

Из приведенных норм следует, что  включению в доходы  в целях налогообложения  подлежат все поступления налогоплательщику  за реализованные им товары (работы, услуги), за исключением поступлений, особо упомянутых в главе 25 Налогового кодекса.

В частности,  в статье 251 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) приведен перечень доходов, не учитываемых при определении базы, облагаемой налогом на прибыль, в том числе, к таким доходам  относятся доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации (подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса); в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса); в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа (подпункт 26 пункта 1 статьи 251 Кодекса); целевые поступления из бюджета бюджетополучателями (пункт 2 статьи 251 Кодекса).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, муниципальное унитарное предприятие «Гортеплосеть», одним из основных видов деятельности которого является обеспечение энергоносителями в виде пара и горячей воды для производственных нужд, отопления, вентиляции и горячего водоснабжения объектов жилищно-коммунального хозяйства, предприятий и организаций, на основании договора от 01.01.2008 г., заключенного  с управлением городского хозяйства города Железногорска (заказчик), приняло на себя  обязательства по оказанию населению услуг отопления и горячего водоснабжения в объемах, указанных в приложении № 1 к данному договору.

Целью заключения договора, как это следует из его пункта 1.2, является обеспечение населения, проживающего в домах всех форм собственности, отоплением и горячим водоснабжением, а также обеспечение возмещения выпадающих доходов по отоплению (код бюджетной классификации 241) и по горячему водоснабжению между экономически обоснованным тарифом и тарифами для населения, утвержденными Комитетом по тарифам и ценам администрации Курской области и городской Думой города Железногорска.

Согласно пункту 3.1 договора заказчик обязался возмещать предприятию выпадающие доходы  между экономически обоснованным тарифом и тарифом для населения исходя из объемов, указанных в Приложении № 2 к данному договору из бюджета муниципального образования « Город Железногорск» (код бюджетной классификации 241).

Сумма возмещения выпадающих доходов по отоплению и горячему водоснабжению для населения по данному договору определена в размере 27 607 100 руб. (п.3.2 договора).

Также из материалов дела следует, что реализация населению тепла в виде пара и горячей воды осуществлялась предприятием  в первом полугодии 2008 года по ценам, установленным постановлением Комитета по тарифам и ценам Курской области от 26.11.2007 г. № 107 «О тарифах на тепловую энергию для потребителей МУП «Гортеплосеть» города Железногорска».  Данным нормативным актом  тариф на тепловую энергию для населения города Железногорска установлен в размере 594,56 руб./Гкал., включая налог на добавленную стоимость,  что соответствует тарифу 503,86 руб./Гкал. без налога на добавленную