Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2010 по делу n А35-9274/2005. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

следующим.

В соответствии с пп.б) п. 1 ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговойсистемы в Российской Федерации» (действовавшего в указанномпериоде)       земельный       налог относится к местным налогам. Согласно п. 2 ст. 21 налоги, указанные в подпунктах «а» - «в» пункта 1 настоящей статьи,  устанавливаются    законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательным актом Российской Федерации.

Согласно ст. 3 Закона «О плате за землю» размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Ставки      земельного      налога     пересматриваютсяв     связи с изменением       не       зависящих       от       пользователя       земли       условий хозяйствования.

В  соответствии  со   ст.   8  Закона  «О   плате  за  землю»  налог   на городские (поселковые) земли устанавливается на основе среднихставок согласно Приложению 2 (таблица 1,2,3) к настоящему Закону(за исключением земель сельскохозяйственного использования,занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом,дачнымии садовыми участками,индивидуальными  и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок исчисления налога).

Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов.

Вместе с тем, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной  в Постановлении № 13-П от 8.10.1997 г. по делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году», подтвержденной Конституционным Судом Российской Федерации   в   Определении   от   11.05.2004   г.   №   209-О   об   отказе   в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Вита Холдинг» на нарушение конституционных прав и свобод частями первой и второй статьи 8 Закона Российской Федерации «О плате за землю», устанавливаемая федеральнымзаконном средняя ставка земельного налога представляет собойважную гарантию прав налогоплательщиков, однако она способнавыполнять такую функцию только тогда, когда созданыопределенныеусловия, ограничивающие свободу усмотрения законодательных органов субъектов Российской Федерации при исчислении ставок земельного налога.

Это предполагает наличие единых правил использования средней ставкиналога на земли городов и поселков, в частности при ихдифференциациипоместоположениюи зонам различной градостроительной ценности территории.

Между тем в федеральном законодательстве вообще не содержатся нормативные предписания о порядке расчета – на основе средней ставки – ставок земельного налога, дифференцированных по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории, и нельзясчитатьдопустимым такое положение вещей, когда дифференцированные ставки могут устанавливаться органами местного самоуправления и государственной власти фактически произвольно, так как в силу различных методик расчетов ставок земельного налога средняя ставка лишается какого-либо смысла.

Поскольку понятие средней ставки требует единообразного истолкования, что предполагает разработку единых правил расчета на ее основе дифференцированных ставок земельного налога, Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 8 октября 1997 года возложил на Федеральное Собрание и Правительство Российской Федерации обязанность обеспечить разработку и принятие единых правил расчета средней ставки земельного налога на городские земли и ее использования при дифференциации ставок по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории. Однако указанное предписание Конституционного Суда Российской Федерации не было исполнено.

В отсутствие указанных единых правил дифференциацию ставок земельного налога в городе в зависимости от местоположения земельных участков и зон различной градостроительной ценности, как и определение границ этих зон, орган местного самоуправления обязан осуществлять не произвольно, а в соответствии с экономической оценкой территории и генеральным планом города, т.е основываясь на анализе и оценке экономических, природных и иных    факторов,    влияющих   в    том    числе    на    уровень    доходности земельного участка в конкретной зоне, без чего сам смысл дифференциации средней земельногоналога по местоположению и зонам территории города искажается.

Судебные органы при рассмотрении и споров по поводу суммземельного налога, подлежащих уплате пользователями земельныхучастков в городе, не ограничиваясь установлением лишь фактапринятии органом местного самоуправления нормативного акта,которым установлены коэффициенты дифференциации ставкиналога по местоположению и зонам различной градостроительнойценности территории, и проверкой правильности расчета суммналога в соответствии с этим актом, должны, не вмешиваясь в сферунормотворческих полномочий муниципальных образований, выявлять,     проводились     липри    его     принятии    помимо     оценки местоположения и градостроительной ценности тех или иных участков земли анализ и оценка экономических факторов, влияющих на уровень их доходности, т.е. осуществлялось ли экономическое обоснование дифференциации ставки земельного налога на основе многофакторного анализа оценочных характеристик земельных участков.

Согласно Приложению 2 к Закону «О плате за землю» средняя ставка в городах и других населенных пунктах по Центрально-Черноземному району для городов с населением от 500 тыс. чел до 1000 тыс. человек была   установлена в размере 2,2 руб. за кв. м.

В соответствии со ст. 14 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2002 год» ставки земельного налога, действовавшие в 2001 г. применяются в 2002 г. с коэффициентом 2,0 для всех категорий земель.

Согласно ст. 7 Федерального закона «О внесении изменений идополнений в часть вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерациии некоторые другие законодательные акты законодательства Российской Федерации» от 04.07.2002 г. № 110-ФЗ, действующие в 2002 г. размеры арендной платы за земли, находящиеся в государственной и муниципальной собственности, и ставки земельного налога применяются в 2003 г. с коэффициентом 1,8.

Решением Курского городского собрания от 20 марта 2002 г. № 176-2-РС «Об установлении средней ставки земельного налога в городе Курске на 2002 год» в соответствии с Законом Российской Федерации «О плате за землю», Федеральными законами «Об общих принципах местного самоуправления в Российской Федерации», «Об индексации ставок земельного налога», «О федеральном бюджете на 2002 год», Уставом города Курска были установлены средняя   ставка    земельного    налога    для    всех    категорий    земель,    а исключениемземель сельскохозяйственного назначения,

представленных сельскохозяйственным организациям, крестьянским(фермерским) хозяйствам, а также гражданам для ведения личногоподсобного хозяйства, садоводства, огородничества, сенокошенияи пастьбы скота, в размере 6,29 руб. за квадратный метр в расчете нагод; а также дифференцированные ставки земельного налога, равныесредней ставке земельного налога с учетом коэффициентаградостроительной ценности земельного участка в экономическойзоне,     согласно      приложению. Всего     была     установлена     31 экономическая зона.

Решением Курского Городского собрания от 6 ноября 2002 г. №218-2-РС «Об установлении средней ставки земельного налога вгороде Курске на 2003 год» была установлена на 2003 г. средняяставка земельного налога для всех категорий земель, а исключениемземель сельскохозяйственного назначения, представленных сельскохозяйственным организациям, крестьянским (фермерским)хозяйствам, а также гражданам для ведения личного подсобногохозяйства, садоводства, огородничества, сенокошения и пастьбыскота, в размере 11,3270 руб. за квадратный метр в расчете на год; атакже дифференцированные ставки земельного налога, равныесредней ставке земельного налога с учетом коэффициентаградостроительной ценности земельного участка в экономическойзоне,     согласно      приложению, включающему  31 экономическую зону.

Как указано заявителем и подтверждено материалами дела, выделенные и закрепленные за ОАО «Счетмаш» земельные участки подразделялись согласно вышеуказанным нормативным актам – 1,8 га относились к 8 экономической зоне, 35,6089 га были отнесены к 10 экономической зоне.

Таким образом, дифференцированная ставка земельного налога в 2002 г. по 8 экономической зоне составила 11,62 руб., по 10 экономической зоне – 11,30 руб. за квадратный метр. В 2003 году, соответственно, дифференцированная ставка земельного налога по 8 зоне составила 20,955 руб. за кв. метр, по 10 зоне – 20,3887 руб. за кв. метр.

Согласно представленному заявителем расчету размера земельного налога, по первоначальной декларации за 2002 г. сумма налога по земельному участку, относящемуся к 8 экономической зоне, составила 125496 руб., по земельному участку, относящемуся к 10 экономической зоне, составила 4023805 руб. 70 коп. Всего по первоначальной декларации за 2002г. сумма земельного налога составила 4149301 руб. 70 коп.

Соответственно,    по    первоначально    представленной    декларации сумма земельного налога по земельному участку, относящемуся к 8 экономической зоне составила 226314 руб. 00 коп., по земельному участку, относящемуся к 10 экономической зоне, сумма земельного налога составила 7260191 руб. 72 коп. Всего по первоначальной декларации за 2003 г. сумма земельного налога составила 7486505 руб. 79 коп.

Данные суммы земельного налога были рассчитаны с применением коэффициентов градостроительнойценности, установленной указанными решениями Курского городского Собрания.

Вместе с тем, оценивая с учетом приведенной позиции Конституционного Суда РФ экономическую обоснованность данной дифференциации ставки земельного налога, установленную на территории г. Курска в рассматриваемые периоды указанными решениями Курского городского Собрания, судом первой инстанции было установлено следующее.

Как следует из материалов дела, в 1993 г. на основании решенияМалого Совета народных депутатов города Курска, утвержденногопостановлением Главы администрации города Курска № 7575 от23.12.1993г.территориальнымпроектным институтом гражданского строительства, планировки и застройки городов ипоселков «Куркгражданпроект» совместно с институтом «Воронежгражданпроект» был разработан проект «Зонирование и экономическая оценка территории г. Курска».

В 1997 г. по заказу Комитета по земельным ресурсам и землеустройству г. Курска в соответствии с постановлением Главы администрации г. Курска от 11.12.96 г. № 1130 «Об образовании постоянной экспертной комиссии города по ценовому зонированию земель и расчету нормативной цены земли» институтом «Курскгражданпроект» была проведена корректировка указанного проекта, в дальнейшем утвержденная постановлением Главы администрации г. Курска №378 от 03.03.1997г.

Указанные документы были представлены при рассмотрении дела судом первой инстанции институтом «Курскгражданпроект» совместно с пояснениями, из которых следует, что определенной методики при осуществлении экономической оценки и зонирования территории г. Курска не существовало, коэффициенты территорий были приняты субъективно. Условиями, определенными заказчиком данной разработки, было лишь указано на сокращение численности зон до 30, установление 10-15 кратной разницы между крайними значениями коэффициентов градостроительной ценности земли и самого высокого коэффициента в центре города.

Как следует из представленного проекта, зонирование земель города производилось на основе их градостроительной ценности и вида использования (функции) территории города.

Функциональноезонирование территории проведено по следующим параметрам:

а) жилая застройка: одноэтажная, многоэтажная.

б) зеленые насаждения, лесные массивы.

в) промышленные и коммунально-складские территории.

г) садово-огородные участки.

д) сельскохозяйственные территории.

е) неугодные: овраги, заболоченные земли и т.д.

Кроме того, учитывались и другие критерии, влияющие наградостроительнуюценностьземлииформированиезон, такие как характеристика планировочной организации города; характеристика природных условий; характеристика экологического состоянии воздуха, почвы, грунтовых вод, озеленения; характеристика территории по организации системы инженерной инфраструктуры.

Таким образом, была составлена таблица из 30 коэффициентов градостроительной ценности по 30-ти соответствующим зонам, которая позволяет подсчитать ставку земельного налога по этим зонам.

Вместе с тем, исходя из приведенного анализа данного проекта, учитывая пояснения его разработчика (института «Курскгражданпроект»), суд пришел к выводу   о том, что при его разработке не проводился надлежащий анализ и оценка экономических факторов, влияющих на уровень доходности земельных        участков,        то есть       не  осуществлялось экономическое обоснование дифференциации ставки земельного налога на основе многофакторного      анализа     оценочных     характеристик     земельных участков.

Также по ходатайству заявителя на основании определения Арбитражного суда Курской области от 25.07.2008г. была назначена судебная экономическая экспертиза, в рамках которой на разрешение эксперта (ООО «Центрально-черноземный региональный центр судебно-налоговых экспертиз» Тюнин И.А.) был поставлен вопрос о том, содержится ли в документах, разработанных и подготовленных с целью зонирования и экономической оценки территории г. Курска, а также послуживших основанием для установления ставок земельного налога (коэффициентов градостроительной ценности земельного участка), экономическое обоснование дифференциации ставки земельного налога на основании многофакторного анализа оценочных характеристик земельных участков .

Как следует из представленного экспертного заключения, в ходе проведенного  исследования эксперт пришел к выводу о том, что документами, послужившими основанием для установления ставок земельного налога (коэффициентов градостроительной ценности земельного участка) являются: пояснительная записка к зонированию и экономической оценке территории г. Курска 1993г., выполненная Проектным институтом