Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2010 по делу n А35-9966/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

6 августа   2010 года                                                 Дело № А35-9966/2009

г. Воронеж                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 3 августа 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено  6 августа 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                  Скрынникова В.А.,

судей                                                                                     Михайловой Т.Л.,

                                                                                  Осиповой М.Б.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Косякиной И.А.,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Попрядухиной Е.И.- специалиста-эксперта, доверенность №04-27/029248 от 11.05.2010, Шевцова П.А. – ведущего специалиста-эксперта, доверенность от 26.07.2010,

от налогоплательщика: Бартеневой Г.С. – представителя по доверенности №208 от 08.10.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску и общества с ограниченной ответственностью «Иволга-Центр» на решение Арбитражного суда  Курской области от 04.06.2010 г. по делу № А35-9966/2009 (судья А.Н. Ольховиков) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Иволга-Центр»  к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании частично недействительным решения Инспекции №15-11/78 от 17.07.2009г.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Иволга-Центр» (далее – ООО «Иволга-Центр», Общество, налогоплательщик)  обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Инспекции №15-11/78 от  17.07.2009г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения Общества  к налоговой ответственности, предусмотренной  п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций в виде взыскания штрафа в сумме 145152,60 руб., начисления пени по налогу на прибыль организаций в сумме 134146,30 руб., доначисления  налога на прибыль организаций в сумме 725763 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 8710786,85 руб., предложения уменьшить суммы налога на добавленную стоимость, заявленные к возмещению из бюджета, на 295024,16 руб., в том числе  за сентябрь 2007 г. на 191845,01 руб., за ноябрь 2007 г. на 104179,15 руб.

 Решением Арбитражного суда Курской области от 04.06.2010г. заявленные требования налогоплательщика удовлетворены частично, оспариваемое решение Инспекции №15-11/78 от  17.07.2009г. признано недействительным в части взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 8710786,85 руб. и предложения уменьшить суммы налога на добавленную стоимость, заявленные к возмещению из бюджета, на 295024,16 руб.

В удовлетворении требований заявителя в остальной части судом отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом в части признания недействительным ненормативного правового акта налогового органа, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску обратилась с   апелляционной жалобой, в которой  просит отменить решение суда первой инстанции в указанной части и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований в полном объеме.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган указывает на правомерность произведенных оспариваемым решением доначислений по НДС, в основу которых положен вывод о необоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «Анвес-Ойл» в рамках договора поставки ГСМ.

 Так, в ходе проведенной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что выставленные ООО «Анвес-Ойл» счета-фактуры содержат недостоверные сведения, поскольку в качестве грузоотправителей ГСМ  указаны другие организации, не подтвердившие факт взаимоотношений с ООО «Анвес-Ойл».

Кроме того, Инспекция ссылается на то, что  ООО «Анвес-Ойл» было создано незадолго до совершения рассматриваемой сделки с налогоплательщиком; у организации отсутствуют  складские помещения для хранения сырья,  транспортные средства; по юридическому адресу Общество не находится, налоговую отчетность не представляет; налог на добавленную стоимость по указанным операциям контрагентом не был исчислен и уплачен в бюджет; поступившие от ООО «Иволга-Центр» денежные средства за поставленные ГСМ были перечислены ООО «Анвес-Ойл» не организациям, указанным в документах в качестве грузоотправителей,  а иным лицам.

На основании изложенного, Инспекция считает, что представленных налогоплательщиком документов недостаточно для подтверждения правомерности налоговых вычетов по НДС по данным операциям, поскольку выявленные Инспекцией противоречия не позволяют считать заявленную налоговую выгоду обоснованной.

ООО «Иволга-Центр» возражает против доводов апелляционной жалобы налогового органа, считая, что судом первой инстанции дана надлежащая оценка всем обстоятельствам по делу в части указанного эпизода. При этом налогоплательщиком выполнены все условия для применения спорных налоговых вычетов по НДС.

В свою очередь, ООО «Иволга-Центр» также обратилось с апелляционной жалобой на решение Арбитражного суда  Курской области от 04.06.2010г. по настоящему делу в части отказа в удовлетворении заявленных Обществом требований,  в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального права,  просит отменить решение суда первой инстанции в указанной части и признать незаконным решение Инспекции №15-11/78 от 17.07.2009г.  в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2006-2007г. в федеральный бюджет – 39336,40 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 105816,20 руб., начисления пени по налогу на прибыль  в федеральный бюджет в сумме 36358,52 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 97787,78 руб., а также предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в федеральный бюджет – в сумме 196 862 руб., в бюджет субъекта РФ -529081 руб.

В обоснование доводов своей апелляционной жалобы налогоплательщик указывает, что Обществом правомерно были учтены в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль организаций проценты по долговым обязательствам (договорам займа).

При этом данные договоры займа не содержат условий об изменении процентной ставки в течение срока действия договора, в связи с чем, на основании п. 1 ст. 269 НК РФ  при определении предельной величины процентов, признаваемых расходом, должна применяться ставка рефинансирования, действующая на дату привлечения денежных средств, увеличенная в 1,1 раза. Поскольку произведенный таким образом расчет процентов показывает, что сумма начисленных процентов учтена Обществом в целях налогообложения в соответствии с требованиями законодательства, у налогового органа отсутствовали основания для вывода о завышении налогоплательщиком внереализационных расходов.

Возражая против доводов апелляционной жалобы Общества, налоговый орган указывает, что рассматриваемые договоры займа, заключенные    ООО «Иволга-Центр» являлись беспроцентными, затем дополнительными соглашениями сторон   условия данных договоров были изменены путем установления соответствующих процентов за пользование займом.  Данные обстоятельства, по мнению Инспекции, свидетельствуют о том, что таким образом сторонами договора было произведено изменение процентной ставки за пользование займом, первоначально равной 0%.

На основании изложенного Инспекция считает, что при определении предельной величины процентов по данным договорам, учитываемых для целей налогообложения прибыли в 2006-2007г., следует использовать ставку рефинансирования Банка России, действующую на дату признания расходов в виде процентов.

Исходя из доводов апелляционных жалоб сторон, суд апелляционной инстанции в соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ, п. 25  Постановления Пленума ВАС РФ от 28.05.2009 №36 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции"  осуществляет проверку  решения Арбитражного суда Курской области от 04.06.2010 по настоящему делу в полном объеме.

В судебном заседании 27.07.2010 был объявлен перерыв до 03.08.2010.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционных жалобах и отзывах на них, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в части отказа в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований.

Как следует из материалов дела, Инспекцией     Федеральной     налоговой    службы по     г. Курску была проведена выездная  налоговая  проверка деятельности ООО  «Иволга-Центр»,  по результатам которой составлен акт от 17 апреля 2009 №15-11/25.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение №15-11/78 от 17 июля 2009 г. №15-11/78 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, в том числе, налогоплательщик привлечен к ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 145152,60 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций.

Кроме того, указанным решением применительно к оспариваемым эпизодам налогоплательщику предложено уплатить недоимку  по налогу на добавленную стоимость в сумме 8710786,85 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 725763 руб., начислены пени по налогу на прибыль в сумме 134146,30 руб., а также предложено уменьшить суммы налога на добавленную стоимость, заявленные к возмещению из бюджета, на 295024,16 руб. (в т.ч. за сентябрь 2007 г. на 191845,01 руб., за ноябрь 2007 г. на 104179,15 руб.).

Данное решение Инспекции было обжаловано Обществом в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области №585 от 21.09.2009  апелляционная жалоба ООО «Иволга-Центр» оставлена без удовлетворения, решение Инспекции №15-11/78 от 17.07.2009 без изменения.

Не согласившись с данным  ненормативным правовым актом налогового органа в указанной части, ООО «Иволга-Центр» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Как следует из материалов дела, предложение оспариваемым решением Инспекции Обществу уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 8710786,85 руб., а также уменьшить суммы налога на добавленную стоимость, заявленные к возмещению из бюджета, на 295024,16 руб.,  мотивировано выводом налогового органа  о необоснованном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 12287125,76 руб. по взаимоотношениям с ООО «Анвейс-Ойл» по  поставке горюче-смазочных материалов.

Так, Обществом был заключен договор поставки №04-07 от 23.04.2007 с ООО «Анвейс-Ойл» на приобретение нефтепродуктов (ГСМ).

Дополнительными соглашениями  к указанному договору сторонами производилось согласование сроков поставки, наименования и количества поставляемых товаров,  а также их  цены, осуществляемой в форме предоплаты. Условиями дополнительных соглашений также определено, что отгрузка осуществляется железнодорожным транспортом в адрес грузополучателя – ООО «Сахаринвест».

При этом в обоснование правомерности заявленных Обществом налоговых вычетов по НДС по указанной операции налогоплательщиком были представлены в налоговый орган счета-фактуры: №33 от 26.05.2007, №34 от 26.05.2007, №35 от 28.05.2007, №42 от 29.05.2007, №43 от 29.05.2007, №44 от 30.05.2007, №28 от 01.06.2007, №30 от 01.06.2007, №31 от 01.06.2007, №62 от 02.06.2007, №43 от 06.06.2007, №44 от 08.06.2007, №46 от 08.06.2007, №47 от 14.06.2007, №51 от 22.06.2007, №56 от 22.06.2007, №57 от 23.06.2007, №61 от 28.06.2007, №85 от 25.07.2007, №91 от 18.08.2007, №92 от 21.08.2007, №96 от 06.09.2007, №101 от 11.10.2007, №103 от 08.10.2007, №109 от 19.10.2007, №115 от 31.10.2007, №116 от 31.10.2007, №117 от 27.10.2007, №118 от 01.11.2007, №125 от 01.12.2007, №128 от 04.12.2007, №129 от 06.12.2007, №132 от 22.12.2007, №133 от 23.12.2007, №134 от 24.12.2007, №14 от 08.02.2007, №15 от 11.02.2008, №16 от 15.02.2008, №22 от 26.02.2008, №30 от 11.03.2008.

Принятие поставленного товара на учет подтверждается составленными товарными накладными по форме №ТОРГ-12: №33 от 26.05.2007, №34 от 26.05.2007, №35 от 28.05.2007, №42 от 29.05.2007, №43 от 29.05.2007, №44 от 30.05.2007, №28 от 01.06.2007, №30 от 01.06.2007, №31 от 01.06.2007, №62 от 02.06.2007, №43 от 06.06.2007, №44 от 08.06.2007, №46 от 08.06.2007, №47 от 14.06.2007, №51 от 22.06.2007, №56 от 22.06.2007, №57 от 23.06.2007, №61 от 28.06.2007, №85 от 25.07.2007, №91 от 18.08.2007, №92 от 21.08.2007, №96 от 06.09.2007, №101 от 11.10.2007, №103 от 08.10.2007, №109 от 19.10.2007, №115 от 31.10.2007, №116 от 31.10.2007,. №117 от 27.10.2007, №118 от 01.11.2007, №125 от 01.12.2007, №128 от 04.12.2007, №129 от 06.12.2007, №132 от 22.12.2007, №133 от 23.12.2007, №134 от №14   от   08.02.2007,   №15   от 11.02.2008,   №16   от   15.02.2008,   №22   от №30 от 11.03.2008.

Перевозка товаров осуществлялась железнодорожным транспортом, что подтверждается  железнодорожными накладными ЭГ 138260, ЭГ 160800, ЭГ 220256, ЭГ 250915, ЭГ 240165, ЭГ 250915, ЭВ 881957, ЭГ 027597, ЭГ 093077, ЭГ 380897, ЭГ490909, ЭГ 527787, ЭГ 527913, ЭГ 594324, ЭГ777947, ЭД055821, ЭД057838, ЭД 072704, ЭД 086618, ЭД246878, ЭЖ001770, ЭЖ096318, ЭЖ099939, ЭЖ651588, ЭЗ 766665, ЭИ 416990, ЭЙ556319, ЭЙ696265, ЭЙ763248, ЭК340223, ЭК372424, ЭК378428, ЭЛ831945, ЭЛ987151, актами №00000046 от 21.10.2007 г., №00000091 от 10.10.2007 г., №00000097 от 22.10.2007, №00000102 от 01.11.2007 г., №00000012 от 16.02.2008 г., №00000015 от 26.02.2007, №00000037 от 12.03.2008 г.

Данные о поставке горюче- смазочных материалов приведены в таблице (Том 1, л.д.142-148) содержащей сведения о виде и количестве товара, его грузоотправителе и грузополучателе, реквизитах счета- фактуры и товарной накладной, номере железнодорожной цистерны, номере железнодорожной накладной (акта).

Оплата товара произведена налогоплательщиком платежными поручениями на общую сумму 87688945 руб. по предоплате 100%. Факт получения товара и его оплаты отражен в оспариваемом решении и налоговым органом не оспаривается.

По данной операции Обществом применены налоговые вычеты