Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2010 по делу n А35-2728/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

23 августа 2010 года                                                         Дело  № А35-2728/2010 

город Воронеж                                                                                                        

Резолютивная часть постановления объявлена 16 августа 2010 года

Полный текст постановления изготовлен 23 августа 2010 года

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                           Ольшанской Н.А.,

судей:                                                                                     Осиповой М.Б.,

                                                                                                Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 04.06.2010 по делу № А35-2728/2010 (судья Горевой Д.А.), принятое по заявлению Индивидуального предпринимателя Тюпина Романа Николаевича к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании незаконным решения № 14-03/53314 от 27.10.2009,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Абдалова Д.Р., специалиста 1 разряда юридического отдела по доверенности № 04-27/000008 от 11.01.2010,

от налогоплательщика: Мартынова А.М., представителя по доверенности б/н от 26.07.2010,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Тюпин Роман Николаевич (далее – ИП Тюпин Р.Н., Предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – налоговый орган, Инспекция) № 14-03/53314 от 27.10.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом решения УФНС России по Курской области № 802 от 17.12.2009 по апелляционной жалобе).

Решением Арбитражного суда Курской области от 04.06.2010 заявленные требования Предпринимателя  удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, налоговый орган обратился в суд с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Курской области отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ИП Тюпина Р.Н.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на неправомерность вывода суда первой инстанции о том, что представленный ИП Тюпиным Р.Н. проект Технического паспорта аптеки по ул. Гоголя, 1/90, подготовленный Государственным архитектурно-конструкторским бюро «Планировка», согласно которому площадь торгового зала составляет – 43,3 кв.м, отражает фактическое состояние арендуемого предпринимателем помещения на момент рассмотрения дела.           

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на него, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску проведена камеральная проверка налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, представленной ИП Тюпиным Р.Н. за 1 квартал 2009 года, по результатам которой составлен акт № 14-09/34070 от 28.07.2009.

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки и представленные Предпринимателем возражения, заместитель руководителя  Инспекции принял решение № 640 от 31.08.2009 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в рамках проведения которых было решено направить запросы в Федеральное бюро технической инвентаризации и арендодателям, предоставившим торговые площади ИП Тюпину Р.Н. для ведения предпринимательской деятельности.  

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, налоговым органом принято решение от 27.10.2009 № 14-03/53314 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого налога на вмененный доход в виде штрафа в сумме 17 748, 62 руб.

Кроме того, указанным решением ИП Тюпину Р.Н. начислены пени за несвоевременную уплату единого налога на вмененный доход в сумме 5994, 08 руб., а также предложено уплатить единый налог на вмененный доход в сумме 88 743, 12 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области  № 802 от 17.12.2009, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ИП Тюпина Р.Н. на решение Инспекции от 27.10.2009 № 14-03/53314, жалоба ИП Тюпина Р.Н. была удовлетворена частично, решение Инспекции от 27.10.2009 № 14-03/53314 изменено с указанием в пункте 1 резолютивной части решения штрафа в сумме 2026, 62 руб., в пункте 2 резолютивной части решения соответствующих пеней, в пункте 3.1 резолютивной части суммы недоимки по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 10 133, 12 руб.

Полагая, что решение Инспекции № 14-03/53314 от 27.10.2009, в редакции решения УФНС по Курской области № 802 от 17.12.2009, не соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Курской области с соответствующим заявлением.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Согласно статье 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

Площадь торгового зала – часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

При этом в силу специального указания статьи 346.27 НК РФ в целях применения главы 26.3 к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

В силу статьи 346.29 НК РФ, объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, базовая доходность установлена в размере 1800 руб. в месяц.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,05 до 1 включительно.

Решением Курского городского собрания от 25.11.2005 № 171-3-РС «О введении на территории муниципального образования «город Курск» единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» корректирующий коэффициент базовой доходности К2 для розничной торговли лекарственными средствами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы был установлен 0,58.

Как видно из материалов дела, основанием для доначисления Предпринимателю единого налога на вмененный доход в сумме 10 133, 12 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод Инспекции о занижении налогоплательщиком при определении налоговой базы по ЕНВД площади торгового зала, расположенного в помещении аптеки по ул. Гоголя, 1/90, на 38 кв.м.

Так, на основании договора о передаче в аренду недвижимого имущества, находящегося по адресу: г. Курск, ул. Гоголя, 1/90, от 26.05.2008 № 17-ф, акта приема-передачи нежилого помещения в аренду от 26.05.2008 и экспликации по вышеуказанному объекту, Инспекцией установлено, что площадь комнаты № 22, являющейся торговым залом, составляет 90 кв.м, в то время как расчет ЕНВД производился налогоплательщиком исходя из площади 52 кв.м. 

В то же время, налоговым органом не было учтено следующее.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что 26.05.2008 между ИП Тюпиным Р.Н. и Федеральным государственным учреждением здравоохранения «Медико-санитарная часть Управления внутренних дел по Курской области» был заключен договор № 17-ф о передаче в аренду недвижимого имущества, являющегося федеральной собственностью, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления, согласно которому арендодатель (МСЧ УВД Курской области) передает, а арендатор (ИП Тюпин Р.Н.) принимает во временное владение и пользование нежилые помещения П согласно техническому паспорту БТИ в здании литера А Аптеки, указанные в приложении № 1, расположенные на 1 этаже по адресу: г. Курск, ул. Гоголя, д. 1\90 - № 22 – 90 кв.м, № 24 – 11 кв.м, № 28 – 48,8 кв.м¸ № 38 18,4 кв.м, № 39 – 23,8 кв.м, вспомогательные на 1 этаж № 32 – 3,9 кв.м, общей площадью 195,9 кв.м для использования под производственную аптеку. Договор заключен на срок с 26.05.2008 по 26.05.2013. Указанные в договоре нежилые помещения были переданы арендатору согласно акту приема передачи от 26.05.2008.

Согласно выкопировки техпаспорта № 166-15 на домовладение № 1\90 по улице Гоголя в Центральном округе г. Курска, помещение № 22 площадью 90 кв. м указано как «торговый зал», остальные помещения – как «подсобные». Как указано в акте приема-передачи нежилого помещения в аренду, технический паспорт на здание: № 166-15 от 14.08.2006, год постройки – 1957, год капитального ремонта – 1987. Таким образом, данный технический паспорт был составлен в 2006 году. Вместе с тем, поэтажный план 1 этажа, согласно угловому штампу, был составлен по состоянию на 14.08.2002.

Согласно пояснениям Предпринимателя по адресу Ленина 90\1 им арендуются помещения общей площадью 195, 9 кв. м, из которых помещение № 22 площадью 90 кв.м, из которых им используется под торговлю 52 кв. м согласно проекту, № 24 - помещение персонала – 11 кв.м, № 28 – 48,8 кв.м – материальная с зоной распаковки, № 38 – 18, 4 кв. м – распаковочная, № 39 – 23,8 кв. м – кабинет заведующей, № 32 – 3,9 кв. м – туалет.

Предпринимателем представлен проект Технологического паспорта аптеки по ул. Гоголя, 1\90 в г. Курске, подготовленный по фактическому обследованию помещения № 22 государственным архитектурно-конструкторским бюро «Планировка», согласно которому площадь торгового зала с кассовыми узлами и тамбуром главного входа составляет 43,3 кв.м. Данное обстоятельство также подтверждается имеющимися в материалах дела фотографиями, из которых, в частности, следует, что указанное в техническом паспорте помещение № 22 фактически разделено, путем выделения площади обслуживания покупателей витринами, за пределы которых покупатели доступа не имеют. Данное обустройство торгового зала было произведено значительно ранее 2009 года, что подтверждается, в частности, актом проверки аптечной организации от 05.05.2005, проведенной Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития, в характеристиках