Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2010 по делу n А48-1479/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

    ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

23 августа 2010 года                                                          Дело № А48-1479/2010

город Воронеж                                                                                                                                                                                                     

Резолютивная часть постановления объявлена 16 августа 2010 года Постановление в полном объеме изготовлено 23 августа 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                       Осиповой М.Б.,

                                                                                      Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 07.06.2010 по делу № А48-1479/2010 (судья Жернов А.А.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Леторо Групп» к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области о признании недействительными ненормативных актов,

при участии:

от налогового органа: Киселевой О.Н., государственного налогового инспектора отдела камеральных проверок по доверенности № 04-08/08876 от 17.05.2010; Ануфриевой О.С., ведущего специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности № 04-08/08877 от 17.05.2010,

от налогоплательщика: Чернявского И.В., представителя по доверенности б/н от 14.08.2009,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Леторо Групп» (далее – ООО «Леторо Групп», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 16.10.2009 № 2138 «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения»; от 16.10.2009 № 92/207 «об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 107 417 руб. и устранении нарушения прав и законных интересов ООО «Леторо Групп», обязании ответчика возместить налог на добавленную стоимость в сумме 2 107 417 руб., подлежащий возмещению по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 07.06.2010 заявленные требования удовлетворены полностью.

Инспекция, не согласившись с данным решением, обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта и о принятии по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований ООО «Леторо Групп».

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на то, что выявленные ею в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельства, свидетельствуют об отсутствии документального подтверждения Обществом обоснованности применения ставки НДС 0% по операциям в рамках контракта № RMX SXR-25 от 17.12.2007, а именно: в грузовой таможенной декларации и международных товарно-транспортных накладных в качестве получателя товара указано СИМ КО. ЛТД PL, Польша, 42200 Счеточова, Боя-Зеленскиего, 10, в то время как, покупателем по контракту выступает LETORO GRUPP, при этом, представленное налогоплательщиком дополнительное соглашение № 2 от 25.04.2008, согласно которому грузополучателем товара по контракту № RXM SXR-25 от 17.12.2007 является СИМ КО. ЛТД PL, Польша, 42200 Счеточова, Боя-Зеленскиего, 10, по мнению налогового органа, не может быть принято в силу того, что даты указанные на СМР свидетельствуют о принятии груза до заключения сторонами представленного дополнительного соглашения, которое, помимо прочего, подписано ненадлежащим лицом (в расшифровке подписи указаны несоответствующие инициалы); в графе 44 ГТД «Дополнительная информация» отсутствуют сведения, позволяющие идентифицировать данные, отраженные в указанной ГТД с данными, содержащимися в сопроводительных документах; радиально-ковочная машина в разобранном виде была доставлена и отгружена на судно в г. Санкт-Петербург непосредственно с территории местонахождения контрагента, а не с места нахождения ООО «Леторо Групп»; согласно сведений формы 2-НДФЛ, представленной ООО «Леторо Групп» за 2008 год, Шаркова А.В. не числилась в штате сотрудников, однако выступала представителем при представлении груза от ОАО «Нижегородский машиностроительный завод»; в платежных поручениях, представленных Обществом в качестве подтверждения оплаты инопокупателем AS LETORO – GRUPP приобретенной в рамках контракта № RMX SXR-25 от 17.12.2007 радиально-ковочной машины, указано «предоплата за станок»; копия накладной на отпуск от ОАО «Нижегородский машиностроительный завод» материалов на сторону, представленная Обществом по требованию налогового органа и копия накладной, представленной продавцом, составлены на разных бланках; счет-фактура №; 441/1/17 на приобретение у ОАО «Нижегородский машиностроительный завод» радиально-ковочной машины датирован 03.03.2008, в то время как приобретенный товар был оприходован Обществом во 2 квартале 2008 года, при этом оплату услуг по хранению Общество не производило.

В представленном суду отзыве на апелляционную жалобу налогоплательщик возражает против ее удовлетворения, считая доказанным факт реальности экспортной операции; считает решение суда первой инстанции обоснованным.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью «Леторо Групп» 17.04.2009 представило в Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года.

По разделу 5 налоговой декларации «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» общая сумма реализации составила 12 800 000 руб.; налоговые вычеты – 2 105 085 руб., сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета – 2 296 688 руб.  

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации, Инспекцией был составлен акт проверки № 2072 от 31.07.2009.

17.09.2009 налоговым принято решение № 12 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, по результатам проведения которых были приняты решения:

- № 92/207 от 16.10.2009 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», в соответствии с которым налоговым органом признано неправомерным применение ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт на сумму 12 800 000 руб. и отказано ООО «Леторо Групп» в возмещении налога на добавленную стоимость, в том числе  в сумме 2 107 417 руб.;

- № 2138 от 16.10.2009 «о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1462 руб.; пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 800 руб.; предложено уплатить доначисленный налог на добавленную стоимость в сумме 7312 руб., пени в сумме 398, 46 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области № 322 от 30.12.2009 решения Инспекции от 16.10.2009 № 90/107 и № 2138 оставлены без изменения, жалоба ООО «Леторо Групп» – без удовлетворения.

Основанием для отказа в возмещении ООО «Леторо Групп» налога на добавленную стоимость в сумме 2 107 417 руб. послужил вывод налогового органа о несоответствии представленного налогоплательщиком в подтверждение налоговой ставки 0 процентов пакета документов требованиям пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации     

Не согласившись с решением Инспекции № 2138 от 16.10.2009 в полном объеме и решением № 92/207 от 16.10.2009  в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость  в сумме 2 107 417 руб., ООО «Леторо Групп» обратилось в Арбитражный суд Орловской области с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования Общества, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) реализация товаров (работ, услуг), помещенных под таможенный режим экспорта, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 165 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено подпунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пунктов 1 и 3 статьи 172 НК РФ (в действующей редакции) вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся при наличии документов, приведенных в статье 165 НК РФ, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком  товаров (работ, услуг), имущественных прав,  документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих  уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не  установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов подтверждается документами, приведенными в статьях 165, 172 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ возмещение налогоплательщику налога на добавленную стоимость, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

В абзаце 4 пункта 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов» указано, что в силу части 1 статьи 4 АПК РФ в суд налогоплательщик может обратиться только в случае нарушения его права на возмещение НДС, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной главой 21 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, в ходе осуществления предпринимательской деятельности ООО «Леторо Групп» (продавец) и фирма AS LETORO-GRUPP, Tallin, ESTONIA (покупатель) 17.12.2007 заключили контракт № RKM SXR-25, в соответствии, с условиями которого продавец продает, а покупатель, в свою очередь,  покупает бывшую в употреблении радиально-ковочную машину модели SXR-25.

Пунктом 2.1 контракта определено, что цена товара определяется в рублях РФ и составляет 12 800 000 руб.

Дополнительным соглашением № 2 от 25.04.2008 к контракту № RKM SXR-25 от 17.12.2007 стороны определили, что грузополучателем товара по указанному контракту является СИМ КО ЛТД PL, Польша, 42200 Счеточова, Боя-Зеленскиего, 10.   

Паспорт экспортной сделки № 07120004/3284/0012/1/0 по экспортному контракту № RKM SXR-25 от 17.12.2007 был оформлен ЗАО «Газэнергопромбанк» в г. Орле 19.12.2007, расчеты за подлежащий отгрузке на экспорт товар должны были производиться в российских рублях (код валюты 643).

Во исполнение заключенного контракта ООО «Леторо Групп» произведена отгрузка товара по ГТД № 10216020/280408/0007131 на сумму 12 800 000 руб., счету-фактуре № 001001 от 28.04.2008 на сумму 12 800 000 руб., поручениям № К-1299 от 15.05.2008 и № К1299-Н от 17.05.2008 на отгрузку экспортных грузов, коносаментам № К-1299 и № К-1299-Н.

Выручка зачислена на расчетный счет ООО «Леторо Групп» в ЗАО «Газэнергопромбанк» в г. Орле, что подтверждается выписками банка.

Все вышеперечисленные