Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2010 по делу n А48–1088/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

13 сентября 2010 года                                                           Дело № А48–1088/2010

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                    

Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 13 сентября 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.,

судей                                                                                     Ольшанской Н.А.,

                                                                                               Семенюта Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Орловской области: Папкина Е.В., специалист-эксперт юридического отдела по доверенности №10 от 12.11.2008,

от общества с ограниченной ответственностью «Хлебоприемное предприятие Становой Колодезь»:  представители не явились, надлежаще извещено.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 19.05.2010 по делу № А48-1088/2010 (судья Пронина Е.Е.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Хлебоприемное предприятие Становой Колодезь» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Орловской области о признании недействительным решения № 1 от 22.01.2010г.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Хлебоприемное предприятие Становой Колодезъ» (далее - ООО «ХПП Становой Колодезъ», Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Орловской области (далее – МИФНС России № 1 по Орловской области, Инспекция) о признании недействительным решения №1 от 22.01.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления недоимки по НДС за март, август 2006г. в сумме 1 212 045 руб., пени по НДС в сумме 377 599 руб.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 19.05.2010 г. заявленные требования удовлетворены, признано недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Орловской области «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 22 января 2010г. №1 в части предложения уплатить недоимку по НДС за март 2006г. в сумме 352 930 руб., за август 2006г. в сумме 859 115 руб. (подпункты 1,2 пункта 3 решения), начисления пени по НДС в сумме 377 599 руб. (подпункт 3 пункта 2 решения); предложения уплатить пени по НДС в сумме 377 599 руб. (подпункт 3.3. пункта 3 решения). Суд обязал Инспекцию в двухнедельный срок после вступления решения в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Хлебоприемное предприятие Становой Колодезъ».

Не согласившись с вынесенным судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на правомерность вынесенного решения, ссылаясь на обстоятельства, выявленные в ходе проверки и свидетельствующие о необоснованном предъявлении Обществом к вычету НДС 1 212 045 руб. по счету-фактуре № 802 от 29.12.2005 г., выставленной ООО «Бестиор» за приобретенную зерновую продукцию.

В частности, Инспекция указывает на то, что согласно проведенных контрольных мероприятий руководителем ООО «Бестиор» является Мельников С.В., однако на допросе в ИФНС №22 по г. Москве, а также в представленных объяснениях от 19.10.2007г. Мельников С.В. отрицал свою причастность к ООО «Бестиор». Также Инспекция ссылается на результаты проведенного экспертного исследования подписи Мельникова С.В.

Кроме того, Инспекция указывает на то, что ООО «Бестиор» является «проблемным» налогоплательщиком, по месту регистрации не располагается, имеет признак «фирмы-однодневки», в периоде проведения спорных хозяйственных операций представлял налоговую отчетность с незначительными начислениями.

Инспекция не согласна с выводами суда первой инстанции о том, что паспортные данные, указанные в протоколе от 02.04.2008 г., не совпадают с паспортными данными, указанными в письме ИФНС № 22 по г. Москве.

Также Инспекция не согласна с выводами суда первой инстанции о том, что экспертное исследование от 11.12.2009 г. не является надлежащим доказательством по делу указывая что при вынесении постановления Инспекция не могла знать, какому конкретно эксперту будет поручено проведение экспертизы.

Инспекция не согласна с доводом суда о том, что налогоплательщик представил все документы, позволяющие Обществу принять зерно на учет, поскольку Обществом не представлены реестр хранителя (склада), складскую квитанцию № ЗПП-13, № ЗПП-47. Ссылаясь на проведенные встречные проверки ряда юридических лиц по возможным местам хранения зерна, которые сообщили об отсутствии финансово-хозяйственных операций с ООО «Бестиор», Инспекция делает вывод о том, что налогоплательщиком документально не подтверждено осуществление  реальной хозяйственной операции по приобретению зерна у ООО «Бестиор».

В судебное заседание не явились представители Общества, извещенного о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие Общества.

Изучив материалы дела, заслушав представителя Инспекции, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства по всем налогам и сборам, а также по страховым взносам за период с 01.01.2006г. по 31.12.2008г., НДФЛ за период с 01.01.2006г. по 09.09.2009г., составлен акт №48 от 21.12.2009г.

Рассмотрев акт, материалы выездной налоговой проверки и возражения налогоплательщика, Инспекцией вынесено решение №1 от 22.01.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 2 290 руб.

Пунктом 2 решения Обществу начислены пени в общей сумме 377 820 руб., в том числе по НДС – 377 599 руб.

Пунктом 3.1 решения Обществу предложено уплатить недоимку в общей сумме 1 223 495 руб., в том числе по НДС 1 212 045 руб. (за март 2006 г. – 352 930 руб., за август 2006 г. – 859 115 руб.).

Основанием для доначисления НДС в сумме 1 121 045 руб. послужили выводы Инспекции о необоснованном предъявлении Обществу НДС к вычету в вышеуказанной сумме по счету-фактуре № 802 от 29.12.2005 г., выставленной ООО «Бестиор».

Решением Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области №62 от 09.03.2010г., принятым по апелляционной жалобы Общества, решение МИФНС России №1 по Орловской области от 22.12.2010г. № 1 оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решением Инспекции №1 от 22.01.2010г. в части доначисления недоимки по НДС в сумме 1 212 045 руб., соответствующих пеней, обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты.

В силу ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Статьей 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 г.) установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 г.) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при применении вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения и принятия к учету товаров (работ, услуг), а также уплаты поставщику налога на добавленную стоимость в составе цены приобретаемых товарно-материальных ценностей. Причем документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов, должны соответствовать установленным законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

С 1 января 2006 г. на основании Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее – Федеральный закон № 119-ФЗ)  суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Российской Федерации для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету без фактической оплаты указанных сумм налога.

При этом, исходя из положений  п.2 статьи 2 Федерального закона № 119-ФЗ от 22.07.2005 г. налогоплательщики НДС, определяющие до вступления в силу названного Закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счет погашения задолженности, образовавшейся по состоянию на 31 декабря 2005 г.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона № 119-ФЗ, в целях данной статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона № 119-ФЗ предусмотрено, налогоплательщики налога на добавленную стоимость, указанные в части 2 настоящей статьи, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу настоящего Федерального закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьями 168, 169 НК РФ, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента,