Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2010 по делу n А35-13091/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

17 сентября 2010 года                                                     Дело № А35-13091/2009

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 10 сентября 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 17 сентября 2010 года

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                        Ольшанской Н.А.,

судей -                                                                                   Скрынникова В.А.,

                                                                                               Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Косякиной И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу   Общества с ограниченной ответственностью «Курскоблнефтепродукт» на решение Арбитражного суда Курской области от 24.06.2010 по делу № А35-13091/2009 (судья Лымарь Д.В.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Курскоблнефтепродукт» к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области о признании частично незаконным решения № 05-41/2 от 01.06.2009,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Калитвинцевой Н.Н., главного специалиста-эксперта по доверенности № 08-18/005246 от 26.04.2010,

от налогоплательщика: представители не явились, надлежаще извещен,

от третьего лица:

ИФНС России по г. Курску: представители не явились, надлежаще извещена,

                                                     УСТАНОВИЛ:

 Общество с ограниченной ответственностью «Курскоблнефтепродукт» (далее – ООО «Курскоблнефтепродукт», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением, с учетом уточнения, к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области (далее – УФНС России по Курской области, Управление, налоговый орган) о признании незаконным решения № 05-41/2 от 01.06.2009 в части требований об уплате недоимки по акцизу на автомобильный бензин в размере 2 275 055 руб., по акцизу на дизельное топливо в размере 471 456 руб., пеней по акцизу на автомобильный бензин в размере 1 088 518 руб., пеней по акцизу на дизельное топливо в размере 203 647 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 24.06.2010 в удовлетворении заявленных требований ООО «Курскоблнефтепродукт» отказано.

Общество, не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, обратилось с апелляционной жалобой на него, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения и о принятии нового судебного акта. 

В обоснование апелляционной жалобы Общество ссылается на то, что неосновательное применение вычетов по акцизам явилось следствием действий Общества и бездействия налогового органа. ИФНС России по г. Курску имела возможность проверить обоснованность применения ООО «Курскоблнефтепродукт» налоговых вычетов при проведении камеральной налоговой проверки декларации по акцизам на нефтепродукты за сентябрь 2005 года, а также в ходе проведенной выездной проверки, однако, по результатам указанных проверок оснований для отказа в предоставлении Обществу налоговых вычетов Инспекцией установлено не было, в результате чего Обществом упущена возможность восстановления своих имущественных притязаний за счет недобросовестного контрагента.

Представители налогоплательщика и третьего лица в судебное заседание не явились. В материалах дела имеются ходатайства о рассмотрении дела в их отсутствие. В силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело было рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав пояснения представителя Управления,  явившегося в судебное заседание, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

ООО «Курскоблнефтепродукт» зарегистрировано в качестве юридического лица и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску.

На основании решения исполняющего обязанности руководителя УФНС России по Курской области Шовгенова Л.П. «О проведении повторной выездной налоговой проверки» № 13-22/5 от 01.07.2008 (с учетом изменений, внесенных решением «О внесении изменений и дополнений в решение о проведении повторной выездной налоговой проверки» №13-22/6 от 14.07.2008) была проведена повторная выездная налоговая проверка ООО «Курскоблнефтепродукт» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и обязательных платежей, в том числе акцизов за период с 01.04.2005 по 31.12.2006.

По результатам повторной выездной налоговой проверки налоговым органом была установлена неполная уплата ООО «Курскоблнефтепродукт» акцизов на нефтепродукты за сентябрь 2005 года в сумме 2 746 511 руб., в том числе – акциза на бензин в сумме 2 275 055 руб., акциза на дизельное топливо в сумме 471 456 руб., что отражено в Акте повторной выездной налоговой проверки № 05-40/1 от 21.04.2009.

Рассмотрение акта выездной проверки, возражений к акту выездной проверки и иных материалов налоговой проверки осуществлено в отсутствие неявившихся представителей ООО «Курскоблнефтепродукт», надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения материалов проверки.     

По результатам рассмотрения материалов повторной выездной налоговой проверки УФНС России по Курской области было принято решение № 05-41/2 от 01.06.2009 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ООО «Курскоблнефтепродукт» было доначислено и предложено уплатить 2 275 055 руб. акциза на автомобильный бензин, 471 456 руб. акциза на дизельное топливо, 1 088 518 руб. пени по акцизу на автомобильный бензин, 203 647 руб. пени по акцизу на дизельное топливо.

Решением Федеральной налоговой службы России № 9-2-08/00331@ от 03.12.2009 в удовлетворении апелляционной жалобы налогоплательщика на решение УФНС России по Курской области «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» № 05-41/2 от 01.06.2009 было отказано, решение налогового органа оставлено без изменения.

Не согласившись с решением УФНС России по Курской области № 05-41/2 от 01.06.2009 в оспариваемой части, Общество обратилось в Арбитражный суд Курской области с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) ООО «Курскоблнефтепродукт» является налогоплательщиком акцизов.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) объектом налогообложения признается, в том числе, получение на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. Для целей настоящей главы получением нефтепродуктов признаются: приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов); оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки.

В силу подпункта 3 пункта 4 статьи 199 НК РФ при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами сумма акциза учитывается в следующем порядке: сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ, в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов не включается. Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ, в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства, включается в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисленная в соответствии с порядком, установленным статьей 202 НК РФ, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 8 статьи 200 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство (при представлении документов в соответствии с пунктом 8 статьи 201 НК РФ).

В соответствии с пунктом 8 статьи 201 НК РФ налоговые вычеты, указанные в пункте 8 статьи 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов: копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство; реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяется Министерством финансов Российской Федерации.

Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Указанная отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Реестр счетов-фактур, выставленных продавцами нефтепродуктов, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, а также Порядок проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами, утверждены применительно к спорному периоду Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.01.2003 № БГ-3-03/38.

В ходе проведения повторной выездной налоговой проверки Управлением установлено, что в подтверждение вычетов по акцизам по реализации нефтепродуктов в адрес ООО «Редьярд», ООО «Курскоблнефтепродукт» были представлены следующие документы: договор № 0504 0785-КП от 27.04.2005, заключенный между ООО «Редьярд» и ООО «Курскоблнефтепродукт», на основании которого производилась отгрузка нефтепродуктов, а также приложения и дополнения к данному договору; копия свидетельства на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов серии 36 № 001307977, выданное ООО «Редьярд» УФНС России по Воронежской области 12.12.2004 на срок до 14.12.2005; реестры счетов-фактур б/н по ООО «Редьярд» на реализованные в мае-июне 2005 года нефтепродукты в количестве 2653, 1 тонн, зарегистрированные в ИФНС России по Советскому району г. Воронежа 24.06.2005 под номером 1 и 22.07.2005 под номером 2, акциз по которым ООО «Курскоблнефтепродукт» в июле 2005 года предъявил к вычету на 7 888 282 руб.; реестр счетов-фактур б/н по ООО «Редьярд» на реализованные в июле 2005 года нефтепродукты в количестве 4096, 1 тонн, зарегистрированные в ИФНС России по Советскому району г. Воронежа 24.08.2005 под номером 3, акциз по которым ООО «Курскоблнефтепродукт» в августе 2005 года предъявил к вычету на 10 840 355 руб.; реестр счетов-фактур б/н по ООО «Редьярд» на реализованные в августе 2005 года нефтепродукты в количестве 1239, 4 тонн, с отметкой не соответствующего образца, акциз по которым ООО «Курскоблнефтепродукт» в сентябре 2005 года предъявил к вычету на 2 746 511 руб.; товарные накладные и счета-фактуры, оформленные ООО «Курскоблнефтепродукт» на реализованные в адрес ООО «Редьярд» нефтепродукты, соответствующие счетам-фактурам, включенным в реестры счетов-фактур, доверенности ООО «Редьярд» на получение нефтепродуктов, квитанции о приеме груза; оборотно-сальдовые ведомости по балансовым счетам 62 «Расчеты с покупателями», 90 «Продажи», карточка счета 62 «Расчеты с покупателями» по ООО «Редьярд».

На основании представленных документов ООО «Курскоблнефтепродукт» в налоговых декларациях по акцизам на нефтепродукты предъявило к вычету акцизы на нефтепродукты, реализованные ООО «Редьярд» в количестве 7988, 6 тонны, на общую сумму 21 475 148 руб., в том числе за июль 2005 года – 7 888 282 руб., за август 2005 года – 10 840 355 руб., за сентябрь 2005 года – 2 746 511 руб.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Управлением  установлено, что контрагент заявителя – ООО «Редьярд» – было зарегистрировано в МИФНС России по Воронежской области по крупнейшим налогоплательщикам по адресу: Воронежская область, Новоперховский район, п. Елань-Каленовский, и состояло на налоговом учете с 26.11.2004 в ИФНС России по Советскому району г. Воронежа.

ООО «Редьярд» имело свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов серии 36 № 001307977, выданное 12.12.2004 на срок до 14.12.2005, однако, с 01.08.2005 действие указанного свидетельства было приостановлено Управлением ФНС России по Воронежской области, а впоследствии аннулировано с 01.10.2005 по причине неисполнения ООО «Редьярд» положений налогового законодательства в части уплаты акцизов на нефтепродукты (статья 179.1 НК РФ в редакции, действовавшей в 2005 году). Задолженность ООО «Редьярд» перед бюджетом за май, июнь, июль 2005 года составила 22 535 849 руб., в том числе задолженность, образовавшаяся в результате приобретения нефтепродуктов у ООО «Курскоблнефтепродукт», в сумме 18 728 637 руб. Данная сумма задолженности соответствует сумме акциза, предъявленного к вычету ООО «Курскоблнефтепродукт» согласно представленным ООО «Редьярд» реестрам счетов-фактур по отгруженным нефтепродуктам в мае, июне, июле 2005 года

ООО «Редьярд» в августе 2005 года также не исчислило акциз с объема приобретенных у ООО «Курскоблнефтепродукт» нефтепродуктов, вместе с тем, ООО «Курскоблнефтепродукт» был предъявлен к вычету в сентябре 2005 года акциз в сумме 2 746 511 руб., на основании документов, не соответствующих требованиям статьи 200 НК РФ, поскольку на момент предъявления вычета действие свидетельства ООО «Редьярд» было приостановлено УФНС России по Воронежской области, следовательно