Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2010 по делу n А35-13091/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ООО «Редьярд» являлось покупателем, не имеющим свидетельства.

Кроме того, в ходе проведения мероприятий налогового контроля УФНС России по Курской области установлено, что реестр счетов-фактур по отгруженным в августе 2005 года нефтепродуктам, который являлся основанием для получения ООО «Курскоблнефтепродукт» вычета по акцизу за сентябрь 2005 года в сумме 2 746 511 руб., составлен с нарушением утвержденного Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.01.2003 № БГ-3-03/38 «Порядка проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами», действовавшего в спорный период (далее – Порядок).

В соответствии с пунктами 1, 5, 6 вышеуказанного Порядка, отметка налогового органа проставляется на реестрах счетов-фактур, выставленных продавцом нефтепродуктов, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, и представленных покупателем нефтепродуктов, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Проставление отметки осуществляется должностными лицами налоговых органов посредством проставления штампа «Зарегистрировано» с указанием даты регистрации, регистрационного номера, удостоверяемого личной подписью должностного лица налогового органа. Регистрационный номер, проставляемый на реестре счетов-фактур, формируется на основе порядкового номера, указываемого в журнале регистрации реестров счетов-фактур за текущий год. По окончании года нумерация возобновляется.

Налоговые органы ведут журнал регистрации реестров счетов-фактур по установленной форме, приведенной в приложении № 2 к указанному Порядку.

Образец отметки налогового органа, в который представлена декларация покупателя (получателя) нефтепродуктов, проставляемой на реестрах счетов-фактур, установлен в приложении № 3 к Порядку, согласно которому в поле 1 штампа указывается наименование и код налогового органа, осуществившего регистрацию реестров счетов-фактур, состоящий из 4-х цифр согласно значениям классификатора СОНО; в поле 2 указываются слова «МНС России»; в поле 3 проставляются отметки о регистрации документа в налоговом органе.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что представленный ООО «Курскоблнефтепродукт» реестр счетов-фактур содержит штамп неустановленного образца, на оттиске которого отражено «ИФНС России по Советскому району г. Воронежа, отдел камеральных проверок № 1, 23 сентября 2005 года», без указания идентификационного номера Инспекции, без отметки «Зарегистрировано» и без регистрационного номера, подтверждающего факт регистрации реестра в журнале регистрации реестров счетов-фактур ИФНС России по Советскому району г. Воронежа.

Данный факт подтверждается также письмами УФНС России по Воронежской области от 20.08.2007 № 16-15/12497@, от 04.03.2009 № 13-1-29/03016, полученными на запросы УФНС России по Курской области от 10.08.2007 № 20-26/010672, от 24.07.2008 № 20-23/009998@, от 20.02.2009 № 13-22/002336@.

Помимо этого, в ходе проведения мероприятий налогового контроля УФНС России по Курской области установлено, что ООО «Редьярд» снялось с налогового учета в ИФНС России по Советскому району г. Воронежа и было поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Правобережному району г. Липецка по адресу: г. Липецк, ул. Интернациональная, д.21; в соответствии с решением о государственной регистрации №3545-05/11 от 16.11.2005 ООО «Редьярд» прекратило свою деятельность путем реорганизации в форме слияния с ООО «Сфера». 23 декабря 2005 года регистрирующим органом была осуществлена государственная регистрация прекращения деятельности ООО «Сфера» в связи с его ликвидацией на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства.

В ходе проведения повторной выездной налоговой проверки также установлено, что в соответствии с пунктом 4.2 договора поставки нефтепродуктов № 0504 0785-КП от 27.04.2005, заключенного между ООО «Курскоблнефтепродукт» и ООО «Редьярд», порядок и сроки оплаты товара определяются в Приложениях к настоящему договору; в соответствии с Приложением № 7 от 01.08.2005 к указанному договору, порядок оплаты установлен сторонами как безналичный расчет, векселями Сбербанка РФ.

Между ООО «Курскоблнефтепродукт» (Залогодержатель) и ООО «Редьярд» (Залогодатель) был заключен договор залога векселей № 238-ПР от 31.08.2005, согласно которому, в соответствии с договором поставки нефтепродуктов № 0504 0785-КП от 27.04.2005 и Приложения № 7 от 01.08.2005 к указанному договору, Залогодержатель обязался передать в собственность Залогодателя нефтепродукты, а Залогодатель обязуется принять эти нефтепродукты и оплатить за них цену, определенную в соответствии с п.1.3 «Основного договора». В обеспечение своих обязательств по основному договору Залогодатель передает Залогодержателю в залог находящиеся в собственности Залогодателя векселя: ВМ № 0232025 СБ РФ номинальной стоимостью 100 000 руб., дата составления 24.08.2005, оплата по предъявлению; ВМ № 0319025 СБ РФ номинальной стоимостью 200 000 руб., дата составления 26.08.2005, оплата по предъявлению. Указанные векселя переданы на основании акта приема-передачи векселей от 31.08.2005.

В ходе рассмотрения дела, судом первой инстанции в адрес ИФНС России по Советскому району г. Воронежа был направлен запрос № 07-21/5153 от 05.04.2010 о предоставлении письменных пояснений, с приложением документальных доказательств, по следующим вопросам: имелся ли в ИФНС России по Советскому району г. Воронежа штамп, отметка которого проставлена на реестре счетов-фактур 23 сентября 2005 года; являлось ли лицо, фамилия, которого указана на штампе, по состоянию на 23.09.2005 сотрудником ИФНС России по Советскому району г. Воронежа, если да, то в какой должности состояло; входило ли в должностные обязанности данного сотрудника налогового органа проставление штампов на представленном реестре от 23.09.2005; являлся ли штамп, проставленный на реестре счетов-фактур 23 сентября 2005 года, действительным по состоянию на 23.09.2005 и в настоящее время; в случае если действие штампа прекращено, предоставить сведения о дате прекращения    действия; имелись ли ранее обращения в ИФНС России по Советскому району г. Воронежа в связи с проставлением на реестрах счетов-фактур ООО «Редьярд» штампов неустановленного образца.

Согласно ответу ИФНС России по Советскому району г. Воронежа, штамп, оттиск которого проставлен на п. 2 и 3 реестра счетов-фактур от 23.09.2005, в Инспекции отсутствует. Гончарова Н.Н., фамилия которой указана в штампе, по состоянию на 23.09.2005 и по дату направления ответа на запрос (12.04.2010), является начальником отдела камеральных проверок № 1, однако в ее должностные обязанности не входит проставление штампов на представленном реестре счетов-фактур.

Согласно подпункту 3 пункт 1 статьи 182 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорном периоде, отнесение лиц, осуществляющих оптовую и (или) розничную реализацию нефтепродуктов, к плательщикам акцизов по нефтепродуктам, было поставлено в зависимость от наличия у них свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Порядок выдачи свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, утвержден Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 06.02.2003 № БГ-3-03/52.

В соответствии с пунктом 5 статьи 179.1 НК РФ и пунктом 20 Порядка выдачи свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в случаях: невыполнения организацией или индивидуальным предпринимателем положений действующего законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов; непредставления организацией или индивидуальным предпринимателем-покупателем (получателем) подакцизных нефтепродуктов в течение трех последовательных налоговых периодов реестров счетов-фактур, представляемых в налоговые органы в соответствии со статьей 201 НК РФ.

В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган обязан установить срок устранения нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства. Указанный срок не может превышать шести месяцев. В случае, если в установленный срок нарушения не были устранены, свидетельство аннулируется. Организация или индивидуальный предприниматель, имеющий свидетельство, обязан уведомить (в письменной форме) налоговый орган, выдавший свидетельство, об устранении им нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства.

Налоговый орган, выдавший свидетельство, принимает решение о возобновлении его действия (приложение № 8) и сообщает об этом в письменной форме организации или индивидуальному предпринимателю, имеющему свидетельство, в течение трех рабочих дней после проверки устранения нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства, и принятия решения о возобновлении действия свидетельства.

Срок действия свидетельства на время приостановления его действия не продлевается. Действие свидетельства считается возобновленным с даты принятия решения.

Таким образом, учитывая изложенное и принимая во внимание установленные Управлением в ходе повторной выездной проверки и нашедшие документальное подтверждение в материалах дела обстоятельства, а именно: действие свидетельства ООО «Редьярд» на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов серии 36 №001307977 было приостановлено УФНС России по Воронежской области с 01.08.2005, а с 01.10.2005 аннулировано, следовательно, ООО «Редьярд», приобретая в августе 2005 года у ООО «Курскоблнефтепродукт» нефтепродукты в количестве 1239, 4 тонн не являлось плательщиком акцизов с нефтепродуктов; реестр счетов-фактур б/н по ООО «Редьярд» на реализованные в августе 2005 года нефтепродукты в количестве 1239, 4 тонн, содержит штамп неустановленного образца, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «Курскоблнефтепродукт» при предъявлении налогового вычета по акцизам на нефтепродукты, отгруженным в адрес ООО «Редьярд» в количестве 1239,4 тонны за сентябрь 2005 года в сумме 2 746 511 руб., не были соблюдены условия, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает право на получение налогового вычета по акцизам.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на презумпцию добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики и на разъяснения, содержащиеся в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». По мнению апеллянта, факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком налоговой выгоды, при этом Общество полагает, что налоговым органом не доказано, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента. В связи с этим, по мнению Общества, полученную им налоговую выгоду в виде вычетов по акцизам нельзя признать необоснованной.

Приведенные доводы апелляционной жалобы заявлялись ООО «Курскоблнефтепродукт» в суде первой инстанции, были рассмотрены судом и правомерно отклонены исходя из следующего.

Налоговое законодательство, действовавшее в спорный период, связывало право на применение налогового вычета по акцизам с наличием определенных условий, несоблюдение которых, в том числе по вине контрагента налогоплательщика, влекло отказ налогоплательщику акциза в предоставлении налогового вычета по акцизу.

Положения налогового законодательства, в том числе нормы статей 200, 201 НК РФ,  предусматривали специальную процедуру применения вычета по акцизу; необходимыми условиями получения вычетов по акцизам, в частности, являлось наличие у контрагента налогоплательщика действующего свидетельства, а также предоставление реестра счетов-фактур установленного образца, прошедшего процедуру проверки и регистрации налоговым органом. Следовательно, несоблюдение указанных условий в период действия указанных норм влечет отказ в подтверждении права на применение налогового вычета по акцизу по нефтепродуктам. В случае фактического получения таких вычетов налогоплательщиком с нарушением требований законодательства о налогах и сборах, полученные вычеты следует оценивать как полученные неосновательно (в отсутствие предусмотренных законом оснований).

Материалами дела установлено и Обществом не оспаривается, что спорный вычет по акцизу был получен ООО «Курскоблнефтепродукт» в отсутствие предусмотренных законом оснований, в связи с чем Управление, осуществившее повторную налоговую проверку, в целях возвращения в бюджет суммы неосновательно предоставленного налогового вычета по акцизам, обоснованно доначислило и предложило налогоплательщику уплатить недоимку по акцизам и соответствующие ей суммы пени. При этом судом правомерно отмечено, что законодательство о налогах и сборах не ставит возможность доначисления недоимок по налогам, сборам, акцизам и пени за просрочку их уплаты в зависимость от наличия или отсутствия вины налогоплательщика или наличия или отсутствия его умысла на необоснованное получение вычетов.

Налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность на свой риск не был лишен возможности проверить наличие у ООО «Редьярд» действующего свидетельства на право совершения операций с нефтепродуктами, а также юридическую действительность представленных контрагентом документов. Указанная информация, связанная с порядком исчисления и уплаты акцизов и имеющая непосредственное отношение к правам и обязанностям налогоплательщика, могла быть им получена от налоговых органов в соответствии с пп.1 п.1 ст.21 НК РФ, что подтверждено определением Конституционного Суда Российской Федерации № 512-О от 03.07.2007.

Кроме того, судом первой инстанции верно отмечено, что в налоговых периодах, предшествующих спорному, ООО «Курскоблнефтепродукт» предоставляло в ИФНС России по г. Курску реестры счетов-фактур с отметками ИФНС России по Советскому району г. Воронежа установленного образца, форма и порядок заполнения которых соответствовали действующему законодательству, что свидетельствует о реальной возможности Общества, действуя с необходимой степенью осторожности и предусмотрительности, при последующем получении от контрагента реестра счетов-фактур за сентябрь 2005 года с отметкой штампа налогового органа, отличающейся от отметок, имеющихся на реестрах счетов-фактур, полученных в предыдущих налоговых периодах, в том числе за май, июнь, июль 2005 года, самостоятельно выявить имеющиеся несоответствия в оформлении документов.

Вместе с тем, надлежащих действий по проверке представленных ООО «Редьярд» документов, при наличии очевидных несоответствий ранее представленным документам, ООО «Курскоблнефтепродукт» не предприняло, что свидетельствует о недостаточной осмотрительности и предосторожности Общества при предъявлении суммы