Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2010 по делу n А08-3037/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

руб.

Частично не согласившись с данным ненормативным правовым актом налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Основанием для доначисления Обществу налога на прибыль    в    сумме    5376979    руб.    и     НДС    в    сумме    4032735    руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа    послужил вывод Инспекции о необоснованном включении налогоплательщиком в состав расходов, уменьшаю­щих налоговую базу по налогу на прибыль, выплаченного ООО «КОМТЕК» агентского вознаграждения, а также о необоснованном применении Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по расчетам с ООО «КОМТЕК». При этом налоговый орган исходил из необоснованности заявленной налогоплательщиком налоговой выгоды, полученной в отсутствие осуществления реальных хозяйственных операций  с данным контрагентом, поскольку выделение Обществу дополнительного объема природного газа в 2006г., обеспечение которого составляло предмет агентского договора, было достигнуто, по мнению Инспекции, Обществом самостоятельно, в рамках заключенного ЗАО «Осколцемент» договора поставки газа с ООО «Белрегионгаз».

Из материалов дела следует, что между ЗАО «Осколцемент» и ООО «Белрегионгаз» был заключен  договор №9-2-1425 от 01.05.1999г. на поставку газа, предусматривающий поставки газа в согласованных объемах с 01.05.1999г. по 31.12.2008г.

Согласно п. 2.2 договора  конкретные объемы поставки и приема газа на каждый год с разбивкой по кварталам стороны согласовывают дополнительным соглашением не позднее 01 ноября предшествующего года.

Пунктом 2.4 договора (в редакции дополнительного соглашения от 20.11.2003 № 9) предусмотрено, что по взаимному согласию сторон дополнительные объемы газа могут быть поставлены по заявке покупателя и оформлены путем обмена документами (письмами, факсограммами) при наличии свободных ресурсов газа у поставщика и технических возможностей газотранспортной и газораспределительной систем.

В рамках данного договора Общество направило в адрес ООО «Белрегионгаз» заявку №08-3748 от 02.08.2005г., в соответствии с которой просило выделить на 2006г. природный газ в объеме 680,7 млн.куб.м, в том числе с разбивкой по кварталам: I кв.  - 170,7 млн.куб.м; II кв. - 168,2 млн.куб.м, III кв. - 169,6 млн.куб.м, IV кв. - 172,6 млн.куб.м. 

Данная заявка Общества была согласована ООО «Белрегионгаз» в меньшем размере – в объеме 410 млн. куб.м., в том числе с разбивкой по кварталам (I кв. - 113,4 млн. куб.м.; II кв. - 91,9 млн. куб.м.; III кв. - 72,6 млн. куб.м.; IV кв. - 132,1 млн. куб.м.).

 Указанный объем выделяемого газа на 2006 год (410 млн. куб.м.) стороны оформили дополнительным соглашением от 21.11.2005г. №11 к договору на поставку газа №9-2-1425 от 01.05.1999г..

  Учитывая дефицит выделенных объемов газа по сравнению с необходимыми на 2006 г., Обществом были заключены с ООО «КОМТЕК» (агент) агентские договоры от 21.11.2005 б/н, от 21.03.2006 №1, предметом которых являлось совершение агентом за вознаграждение по поручению (заявке) принципала юридических и иных действий от своего имени, но за счет принципала, направленных на выделение дополнительного объема природного газа в 2006 году по отношению к объему газа, согласованному сторонами на этот период.

В соответствии с п.2.1 агентских договоров ООО «КОМТЕК» обязалось обеспечить выделение дополнительного объема природного газа ОАО «Газпром» для Общества в количестве и по цене, согласно заявке предприятия, обеспечить отправление факсограмм от ОАО «Газпром» в адрес ООО «Белрегионгаз» о выделении дополнительного объема природного газа для принципала согласно заявке.

В материалах дела имеются соответствующие заявки Общества в адрес ООО «КОМТЕК» на март, апрель, май 2006 г., 3-й и 4-й кварталы 2006 года (т.3 л.д.98-102). Согласно пояснениям представителей Общества, совершение действий по выделению дополнительных объемов газа на 1-й квартал 2006 г. происходило на основании устных заявок и непосредственно на основании  агентского договора от 21.11.2005 б/н.

В пунктах 3.3 агентских договоров указано, что агент предоставляет принципалу отчет о фактически выделенном последнему дополнительном объеме природного газа, а также акт выполненных работ и счет-фактуру.

Вознаграждение агента определено в п.3.1 указанных договоров и составляет 120 руб. 80 копеек  за каждую тысячу кубических метров дополнительно выделенного принципалу природного газа, включая НДС.

Основанием для выплаты вознаграждения агенту в договоре от 21.11.2005 б/н указаны вышеперечисленные документы, а согласно п. 3.2 договора от 21.03.2006 №1 - оплата вознаграждения агенту производится по факту получения принципалом извещения от ООО «Белрегионгаз» о количестве выделенного дополнительного объема газа.

За оказанные услуги ООО «КОМТЕК» было выплачено вознаграждение в сумме 26436814 руб. (в том числе НДС в сумме 4032735 руб.). Агентское вознаграждение было перечислено агенту от ОАО «ЕВРОЦЕМЕНТ групп» на основании писем ОАО «Осколцемент» в счет взаимных расчетов.

Согласование дополнительных объемов природного газа в течение 2006г. подтверждается имеющимися в материалах дела дополнительными соглашениями к договору на поставку газа  №9-2-1425 от 01.05.1999г.

Так, дополнительным соглашением от 06.05.2006г. №10/2 ООО «Белрегионгаз» согласована дополнительная поставка газа ЗАО «Осколцемент» в мае 2006 года в объеме 26 млн. куб.м. со ссылкой на  целевое выделение ОАО «Газпром» дополнительного объема согласно  факсограмме №06/1400-34ф от 05.05.2006.

Дополнительным соглашением от 06.06.2006г. №10/3 согласована дополнительная поставка газа Обществу в июне 2006 года в объеме 22,5 млн. куб.м в связи с целевым выделением газа ОАО «Газпром» дополнительного объема согласно факсограмме №06/1400/2-108(ф) от 05.06 2006г.

На основании дополнительного соглашения от 21.06.2006г. №10/4  согласована дополнительная поставка газа в 3 квартале 2006 года в объеме 87,8 млн. куб.м, в связи с целевым выделением газа ОАО «Газпром» дополнительного объема согласно факсограмме №ИД 18/224  от 21.06.2006г.

Дополнительным соглашением от 22.09.2006г. №10/5 к договору  №9-2-1425 от 01.05.1999г. согласована дополнительная поставка газа в 4 квартале 2006 года в объеме 21,8 млн. куб.м. (в том числе: октябрь - 5,9 млн. куб.м., ноябрь - 14,4 млн. куб.м., декабрь - 1,5 млн. куб.м) согласно факсограмме №05-02/866 от 20.09.2006г.

Кроме того, факт согласования дополнительных объемов природного газа в 2006г. в рамках рассматриваемого договора подтверждается письмами ООО «Белрегионгаз» в адрес Общества, также основанных на соответствующих  факсограммах ОАО «Газпром».

Так, из письма ООО «Белрегионгаз» от  04.01.2006г. №05-02/1 следует, что ЗАО «Осколцемент» была согласована дополнительная поставка газа в январе 2006г. в объеме 15,5 млн.куб.м согласно факсограмме ОАО «Газпром» №06/1400-350ф от 30.12 2005г.

Письмом ООО «Белрегионгаз» от 22.02.2006г. №05-02/171 согласована дополнительная поставка газа для ЗАО «Осколцемент» в феврале 2006 года в размере 8,5 млн.куб.м согласно факсограмме ОАО «Газпром» №06-1400-17ф от 22.02.2006г.

Письмом ООО «Белрегионгаз» от 01.03.2006г. №05-02/190 в адрес ОАО «Осколцемент» согласована дополнительная поставка газа в марте 2006 года в размере 15 млн.куб.м. согласно факсограмме ОАО «Газпром» №06/1400-22ф от 01.03.2006г.

Кроме того, согласно письму ООО «Белрегионгаз» от 10.04.2006г.   №05-02/310, согласована дополнительная поставка газа для ЗАО «Осколцемент» в марте 2006 года в размере 2,553 млн.куб.м согласно факсограмме   ООО «Межрегионгаз» в. адрес ООО «Белрегионгаз» от 13.03.2006г. №ИД-18/120-8.

Дополнительная поставка газа ЗАО «Осколцемент» в апреле 2006 года в размере 25,6 млн.куб.м. согласована письмом ООО «Белрегионгаз» от 03.04.2006г. №05-02/310 согласно факсограмме ОАО «Газпром» №06/1400-28ф от 03.04.2006г.

Оценивая указанные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что дополнительные поставки газа были самостоятельно организованы и обеспечены налогоплательщиком в соответствии с условиями заключенного договора с ООО «Белрегионгаз»; при этом суд указал, что Обществом не представлено каких-либо доказательств согласования дополнительных объемов поставляемого ему газа при посредническом участии ООО «КОМТЕК». Исходя из данной позиции Арбитражный суд Белгородской области посчитал, что Обществу правомерно отказано налоговой инспекцией в получении необоснованной налоговой выгоды, выразившейся в уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем включения в состав затрат агентского вознаграждения ООО «КОМТЕК», так как названные затраты не обусловлены разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Суд апелляционной инстанции считает приведенные выводы Арбитражного суда Белгородской области необоснованными исходя из следующего.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случае, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономические оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).

Согласно пункту 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В соответствии со статьей 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

Действительно, условиями заключенного ЗАО «Осколцемент»  договора на поставку газа от 01.05.1999 №9-2-1425 (а именно, п. 2.4 договора) предусмотрена возможность увеличения согласованных сторонами объемов природного газа за счет выделения дополнительных объемов газа по заявке покупателя при наличии свободных ресурсов газа у поставщика и технических возможностей газотранспортной и газораспределительной систем.

Вместе с тем, как следует из пояснений налогоплательщика и подтверждается материалами дела, на основании заявки Общества №08/3748 от 02.08.2005г. о выделении на 2006г. 680,7 млн.куб.м газа, ООО «Белрегионгаз» по дополнительному соглашению №11 от 21.11.2005г. обязалось поставить в 2006г. только лишь 410 млн.куб.м газа, что не соответствует потребностям Общества в природном газе на 2006 год.

Данные обстоятельства обусловили обращение налогоплательщика к посреднику – ООО «КОМТЕК», с которым Обществом были заключены соответствующие агентские договоры, направленные на обеспечение дополнительного (по отношению к объему, самостоятельно согласованному Обществом на 2006г) объема природного газа, в выделении которого ЗАО «Осколцемент» фактически было отказано.

При этом предметом агентского соглашения являлось предоставление  агентом принципалу услуги, выражавшейся в действиях агента по обеспечению выделения дополнительного объема природного газа ОАО «Газпром» и отправления соответствующих факсограмм от ОАО «Газпром» в адрес ООО «Белрегионгаз» о выделении дополнительных объемов газа  для принципала.

Каких-либо либо сделок  агент в рамках выполнения поручения Общества, в том числе от своего имени,  не заключал, вследствие чего и не был назван ООО «Белрегионгаз» и ОАО «Газпром» в качестве участника хозяйственных правоотношений по выделению газа ЗАО «Осколцемент».

Так, в материалах дела имеется письмо ООО «Белрегионгаз» №АГ/896 от 15.05.2009, в котором в ответ на запрос суда  данная организация сообщает о том, что выделение дополнительных объемов природного газа в 2006 году ОАО «Осколцемент» происходило в рамках договора №9-2-1425 от 01.05.1999 г., при этом с ООО «КОМТЕК» никаких сделок не заключалось.

Также в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Белрегионгаз» сообщало письмами от 17.10.2007 и 18.01.2008  об отсутствии документов, подтверждающих выделение дополнительных объемов природного газа в 2006 году ОАО «Осколцемент» на основании договора с ООО «КОМТЕК».

 Из письма ОАО «Газпром» от 18.01.2008 №09-166 следует, что хозяйственные операции по расчетам с ОАО «Осколцемент» и ООО «КОМТЕК» в 2006г. в бухгалтерском и налоговом учете ОАО «Газпром» не отражались.

Вместе с тем, указанные обстоятельства сами по себе не опровергают факт выделения Обществу дополнительного объема природного газа в 2006г. при посредническом участии агента в результате совершения последним определенных действий (путем ведения соответствующих переговоров и т.п.), составляющих предмет агентского договора.

Выполнение агентом обязательств по договору подтверждается представленными в материалы дела доказательствами: отчетами агента, актами оказания услуг, счетами-фактурами.

Кроме того, имеющиеся в материалах дела копии указанных выше факсограмм ОАО «Газпром», а также основанных на них дополнительных соглашений к рассматриваемому договору на поставку газа и писем ООО «Белрегионгаз» свидетельствуют о согласовании в 2006г. дополнительных поставок Обществу природного газа.

Также суд апелляционной инстанции принимает во внимание, что в материалах дела отсутствуют доказательства того, что выделение дополнительных объемов газа было осуществлено в 2006г. в результате согласования данного вопроса на основании заявок самого Общества в соответствии с приведенными условиями договора.

 Как следует из пояснений налогоплательщика и не опровергнуто налоговым органом, заявки о выделении дополнительного объема природного газа в соответствии с п. 2.4 договора №9-2-1425 от 01.05.1999 в указанный период ЗАО «Осколцемент» в ООО «Белрегионгаз» не направлялись (за исключением заявки от 02.08.2005