Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2010 по делу n А48-852/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

в федеральный бюджет,  в сумме 99250,05 руб. (переплата в сумме 206253 руб. уменьшена на 107003руб.)

- недоимка по  налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 407925,50 руб. (переплата в сумме 994 руб. уменьшена на 408919,5руб.)       

- переплата по НДС в сумме 89783,30 руб. (переплата в сумме 171837 руб. уменьшена на 82054 руб.).

Не согласившись с принятыми налоговым органом решениями о возврате спорных сумм налогов от 25.12.2009г.  (в редакции решений от 12.04.2010г.), а также, считая незаконными последующие действия налогового органа по отражению в лицевом счете налогоплательщика уменьшения переплаты   по налогу на прибыль и НДС, а также по отражению недоимки по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет, что нашло выражение в выданной налоговым органом справке  от 31.12.09г. №38765, ОАО «АПК «Орловская Нива» обратилось с соответствующим заявлением в Арбитражный суд Орловской области.

В соответствии с ч.4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика применительно к оспариванию им действий налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что заявителем не указано, какому закону или иному нормативному правовому акту не соответствуют данные действия налогового органа, а также не доказано, что оспариваемые действия Инспекции нарушают каким-либо образом права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции считает, что Арбитражным судом Орловской области не учтено следующее.

Исходя из заявленных налогоплательщиком требований, им оспариваются совершенные на основании решений Инспекции от 25.12.2009г. №28999, №29001, №29002 (с изменениями  от 12.04.2010) о возврате 107003 руб. налога на прибыль в федеральный бюджет, 408919,5 руб. налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, 477447 руб. НДС действия налогового органа: 1) выраженные в справке от 31.12.09г. №38765; 2) по отражению в лицевых счетах соответствующих данных и операций.

При этом суд апелляционной инстанции соглашается  с выводом Арбитражного суда Орловской области, согласующимся с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда,  изложенной в Постановлении от 11.05.2005г. №16507/04, о том, что  лицевой счет налогоплательщика, который ведет налоговый  орган, является формой        внутреннего контроля, и наличие в нем сведений о налоговых платежах, суммах недоимки само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

На основании чего, отказ в удовлетворении требований Общества о признании незаконными действий Инспекции по отражению в лицевом счете налогоплательщика уменьшения переплаты        налога        на      прибыль    в федеральный   бюджет      на сумму 107003 руб., по отражению по лицевому счету налогоплательщика уменьшения переплаты налога на прибыль в бюджет субъекта РФ  на сумму 994 руб., указанию недоимки в сумме 407925,50 руб. и по отражению по лицевому счету налогоплательщика уменьшения переплаты по НДС в сумме 477447 руб., является правомерным.

Вместе с тем, разрешая спор в отношении обоснованности отражения Инспекцией в справке о состоянии расчетов по налогам и сборам налоговых обязательств Общества применительно к рассматриваемым налогам, суд апелляционной инстанции принимает во внимание следующее.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

При этом выдаваемая налоговым органом справка должна отражать реальное состояние расчетов налогоплательщика по налоговым платежам, поскольку недостоверная информация о задолженности (либо имеющейся переплате) по налогам, сборам, а также пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 4381/09 по делу №А27-8596/2008-2.

На основании изложенного, отражение Инспекцией в выданной налогоплательщику справке от 31.12.2009г. №38765 недостоверной информации о состоянии расчетов с бюджетом способно привести к нарушению прав налогоплательщика, в связи с чем, разрешение требования Общества о признании незаконными действий  налогового органа, совершенных на основании рассматриваемых решений о возврате налогов, в результате которых  в  справке от 31.12.09г. №38765 были отражены соответствующие данные, связано с оценкой достоверности таких сведений и их соответствия реальным налоговым обязательствам налогоплательщика.

При оценке налоговых обязательств налогоплательщика суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

На основании п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Так, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

Сумма  налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, является недоимкой и подлежит взысканию в порядке, установленном налоговым законодательством.

В соответствии с ч.2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

В рамках рассмотрения дела №А48-1334/07-15 судом апелляционной инстанции было установлено, что ОАО «АПК «Орловская Нива» в октябре 1999 г. платежными поручениями № 3173 от 18.10.99г., № 3181 от 19.10.99г.,  № 3119 от 15.10.99г. (налог на прибыль),  № 3230 от 22.10.99г. уплатило в бюджет налог на прибыль в сумме 1 907 549 руб., НДС в сумме 603 092 руб., а также другие налоги через ОРФ АКБ «СБС-Агро».

Исходя из того, что указанные денежные средства не были  зачислены ОРФ АКБ «СБС-Агро» на счета по учету доходов бюджета, обязанность Общества по уплате налогов в общей сумме 3 657 927 руб. 75 коп. не была признана налоговым органом исполненной. На основании уведомления №06-167 от 30.05.2001 г. Обществу было предложено уплатить указанную недоимку, и, вместе с тем, письмом Инспекции от 23.08.2001 г. № 06-282 разъяснено право реструктурировать свою кредиторскую задолженность по налогам и сборам, образовавшуюся в результате списания денежных средств с расчетного счета в ОРФ АКБ «СБС-Агро». ОАО «АПК «Орловская Нива» правом на реструктуризацию не воспользовалось, поскольку считало исполненной обязанность по уплате налогов.

Суммы налогов, списанные с расчетного счета Общества, но не зачисленные на счета по учету доходов бюджета по АКБ «СБС-Агро», а именно: НДС в сумме 477 447 руб. 60 коп., налог на прибыль в федеральный бюджет в размере 107 003 руб., налог на прибыль в территориальный бюджет 1 414 223 руб. 12 коп., были выведены Инспекцией из отсрочки  и 16.11.2004г. отражены в лицевых счетах налогоплательщика к начислению, в связи с чем размер налоговых обязательств Общества увеличился.

Данные обстоятельства оценены  судом в рамках рассмотрения дела №А48-1334/07-15 применительно к положениям пункта 2 статьи 45 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) с учетом их разъяснений Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении № 24-П от 12.10.1998 г., определении от 25.07.2001 г. № 138-О,  согласно которым обязанность юридического лица по уплате налога прекращается со дня списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет. Последующее перечисление налога в бюджет лежит на банке, а налогоплательщик не отвечает за действия других организаций, участвующих в процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет, при условии  добросовестности налогоплательщика.

При этом суд пришел к выводу о недоказанности налоговым судом недобросовестности действий Общества при перечислении спорных платежей через  АКБ «СБС-Агро»,  в связи с чем обязанность Общества по уплате налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 107 003 руб., налога на прибыль в территориальный бюджет в сумме 1 414 223 руб. 12 коп. и НДС в сумме 477 447 руб. 60 коп.  в соответствии с положениями п.2 ст. 45 НК РФ является исполненной на основании вышеперечисленных платежных поручений от октября 1999г.

Таким образом, факт прекращения обязательств налогоплательщика в связи с уплатой  налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 107 003 руб., налога на прибыль в территориальный бюджет в сумме 1 414 223 руб. 12 коп. и НДС в сумме 477 447 руб. 60 коп. установлен постановлением суда  апелляционной инстанции от 05.09.2008 по делу №А48-1334/07-15. Исходя из предмета заявленных требований, указанный вывод не нашел отражения в резолютивной части судебного акта,  вместе с тем, в силу ч.2 ст. 69 АПК РФ имеет преюдициальное значение для рассматриваемого спора.

Также судом в рамках рассмотрения дела №А48-1334/07-15 было установлено, что спорные суммы налогов, восстановленные налоговым органом к уплате в лицевом счете налогоплательщика  в связи с признанием неисполненной обязанности Общества по их уплате в бюджет,   были зачтены Инспекцией 16.11.2004г. в счет имеющейся у Общества переплаты, в результате чего Инспекцией письмом от 16.03.2007г. № 10-09/04663 было отказано налогоплательщику в возврате данной переплаты по НДС в сумме 477447 руб., налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 408919,50 руб. и налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 107003 руб.

Данный отказ налогового органа в осуществлении возврата переплаты по указанным налогам, выраженный в письме от 16.03.2007г. № 10-09/04663, признан судом незаконным, в том числе исходя из недоказанности налоговым органом наличия у Общества неисполненной обязанности  по уплате налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 107 003 руб., налога на прибыль в территориальный бюджет в сумме 1 414 223 руб. 12 коп. и НДС в сумме 477 447 руб. 60 коп., а, следовательно, и наличия оснований для принудительного  взыскания данных сумм налогов путем осуществления зачета (стр. 12 мотивировочной части постановления от 05.09.2008г.).

При этом осуществление Инспекцией 16.11.2004г. зачета имеющейся у налогоплательщика на данный момент переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 477447 руб., налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 408919,50 руб. и налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 107003 руб. в счет восстановленной недоимки по данным налогам фактически означает повторное взыскание данных платежей, обязанность по уплате которых была исполнена в 1999г. В результате чего, суд апелляционной инстанции в постановлении от 05.09.2008г. по делу №А48-1334/07-15, обязал налоговый орган произвести предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации действия по зачету (возврату) ОАО «АПК «Орловская Нива» налога на добавленную стоимость в сумме 477447 руб., налога на прибыль в территориальный бюджет в сумме 408919,50 руб. и налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 107003 руб.

При этом в данном случае не применима ссылка налогового органа  на постановление Президиума ВАС РФ от 23.09.2008г. №6673/08 о том, что, само по себе признание исполненной обязанности по уплате налога не порождает автоматического права налогоплательщика на возврат таких сумм, поскольку в рассматриваемом случае речь идет о возврате повторно взысканных (путем осуществления зачета) налоговых платежей, обязанность по уплате которых признана исполненной.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что восстановленные Инспекцией к начислению 16.11.2004г. суммы налога на добавленную стоимость в размере 477447 руб., налога на прибыль в территориальный бюджет в размере 408919,50 руб. и налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 107003 руб. не могут участвовать при дальнейшем формировании налоговых обязательств Общества.

Вместе с тем, как следует из анализа представленных налоговым органом выписок из лицевых счетов налогоплательщика по спорным налогам, корректировка данных лицевого счета Общества с учетом приведенных выводов суда  не производилась.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что вопреки вступившему в законную силу судебному акту, подтвердившему неправомерность повторного начисления к уплате и взыскания (путем зачета) в 2004г. спорных сумм налогов,  обязанность по уплате которых была исполнена налогоплательщиком в 1999г. (иное налоговым органом не доказано), налоговый орган продолжает учитывать данные суммы как недоимку, искажая реальное состояние расчетов по данным платежам.

В связи с чем, возврат 107003руб. налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, на основании решения Инспекции №28999 от 25.12.2009 привел к необоснованному уменьшению имеющейся переплаты в размере 206253 руб. на сумму 107003руб., в результате чего в справке №38765 о состоянии расчетов по налогам по состоянию на 31.12.2009г. указана переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет,  в сумме 99250,05 руб.

Возврат налогоплательщику 408919,50 руб. налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ  на основании решения Инспекции №29001 от 25.12.2009г. привел к уменьшению имеющейся переплаты  в сумме 994 руб. и возникновению недоимки в сумме 407925,50 руб., в результате чего в справке №38765 о состоянии расчетов по налогам по состоянию на 31.12.2009г. указана недоимка по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 407925,50 руб.

Указанные сведения, отраженные в выданной налогоплательщику справке  №38765 о состоянии расчетов по налогам по состоянию на 31.12.2009г., не могут быть признаны достоверными.

Тем самым налоговым органом нарушено как право налогоплательщика на достоверную информацию о состоянии расчетов, так и право