Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2010 по делу n А14-2174/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

14 октября 2010 года                                               Дело № А14-2174/2010/79/28

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 7 октября 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 14 октября 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                        Ольшанской Н.А.,

судей -                                                                                   Скрынникова В.А.,

                                                                                               Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа на решение Арбитражного суда Воронежской области от 30.06.2010 по делу № А14-2174/2010/79/28 (судья Соболева Е.П.), принятое по заявлению Открытого акционерного общества «Воронежсельмаш» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа о признании частично недействительным решения № 1035/ДСП от 03.11.2009,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Свиридовой О.В., заместителя начальника отдела выездных проверок по доверенности № 04-11/25170 от 06.09.2010; Склядневой Н.Б., начальника юридического отдела по доверенности № 04-04/0006 от 11.01.2010; Швыревой Л.В., главного государственного  налогового инспектора отдела выездных проверок по доверенности № 04-11 от 13.01.2010,

от налогоплательщика: Светляковой Л.С., представителя по доверенности б/н от 01.04.2010; Ельшина Д.В., представитель по доверенности б/н от 17.09.2010,

                                                     УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Воронежсельмаш» (далее – ОАО «Воронежсельмаш», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением (с учетом уточнения) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным пункта 3.5 решения № 1035/ДСП от 03.11.2009  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в редакции решения УФНС России по Воронежской области № 15-2-18/00164 от 13.01.2010 об изменении решения налогового органа, содержащего предложение уменьшить убытки, исчисленные в завышенных размерах по налогу на прибыль организаций   в   сумме 5 644 491 руб.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 30.06.2010 заявленные требования Общества удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с указанным решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и отказать ОАО «Воронежсельмаш» в удовлетворении  заявленных требований. 

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает, что суд вышел за пределы заявленных требований, поскольку сделал вывод о неправомерном определении Инспекцией сумм убытка, в то время как с основаниями, по которым налоговый орган уменьшил убыток Общества в проверяемых периодах по результатам проверки, Общество не спорит.

Инспекция полагает, что спорные расходы, связанные с ремонтом инженерно-лабораторного корпуса, Общество вправе учесть только в периоде выявления ошибки в учете (2009 год), а не в периоде к которому такие расходы относятся (2006-2007 годы),  так как согласно положениям статей 54, 265, 272 НК РФ убытки прошлых лет, выявленные в текущем налоговом периоде, приравниваются в налоговом учете к внереализационным расходам.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 30.09.2010 объявлялся перерыв до 07.10.2010.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, апелляционная коллегия не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, итоги которой оформлены актом выездной налоговой проверки № 513 дсп от 30.09.2009, по результатам рассмотрения которого Инспекцией принято решение № 1035/ДСП от 03.11.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с пунктом 3.5. решения Обществу предложено уменьшить убытки, исчисленные в завышенных размерах по налогу на прибыль организаций в сумме 5 644 491 руб.

Решением УФНС России по Воронежской области от 13.01.2010 № 15-2-18/00164 решение Инспекции № 1035/ДСП от 03.11.2009 в оспариваемой Обществом части оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции в обжалуемой части, Общество обрати­лось в Арбитражный суд Воронежской области с соответствующим заявлением.

Из решения № 1035/ДСП от 03.12.2009 следует, что по результатам налоговой проверки Инспекцией было установлено необоснованное завышение убытков в размере 14 522 800 руб., в том числе в 2006 году – 189 503 руб.; в 2007 году – 14 333 297 руб., а также занижение расходов, принимаемых для целей налогообложения за 2008 год в сумме 8 878 309 руб. Следовательно, по мнению Инспекции, сумма убытка, подлежащего уменьшению в целях налогообложения, составила 5 644 491 руб. (14 522 800 руб. - 8 878 309 руб.).

Оспаривая решение Инспекции в указанной части, налогоплательщик указал на то, что при определении налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки размера прибыли налогоплательщика (суммы доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с правилами главы 25 НК РФ) за 2006-2008 годы, проверяющими неправомерно не была учтена сумма расходов, произведенных Обществом в 2006 -2007 годах в размере 10 740 730, 34 руб., что искажает действительные налоговые обязательства Общества в проверяемом периоде и повлияет на формирование налогооблагаемой базы в последующих периодах.

В ходе судебного разбирательства судом первой инстанции  установлено, что при проведении выездной налоговой проверки было установлено, что расходы Общества в сумме 3 354 512, 07 руб. за 2007 год и в сумме 7 386 218, 27 руб. за 2006 год (всего в сумме 10 740 730, 34 руб.) при осуществлении ремонтных работ в инженерно-лабораторном корпусе не были учтены в целях налогообложения при исчислении налога на прибыль за 2006 и 2007 годы.

Из пояснений налогоплательщика следует, что данные расходы были ошибочно учтены им на счете 08.3 «Вложения во внеоборотные активы, строительство объектов основных средств», как расходы по реконструкции здания и не были отнесены на расходы в целях налогообложения при исчислении налога на прибыль за 2006, 2007 годы.

В целях исправления указанной ошибки и учета указанных затрат в сумме 10 740 730, 34 руб. при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2006 и 2007 годы Общество до составления акта выездной налоговой проверки направило в адрес Инспекции письма № 53/113 от 06.07.2009, № 53/149 от 03.08.2009 с приложением пояснений и подтверждающих документов по вышеуказанным затратам. Также в ходе проводимой сотрудниками налогового органа проверки, ОАО «Воронежсельмаш» в адрес ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа были направлены письма № 176/53 от 21.09.2009, № 53/179 от 25.09.2009 в которых Общество просило налоговый орган отразить в акте выездной налоговой проверки право ОАО «Воронежсельмаш» на включение расходов, связанных с ремонтом инженерно-лабораторного корпуса (далее по тексту – спорные расходы), в состав косвенных расходов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2006, 2007 годы.

21.10.2009, после составлении инспекцией акта выездной налоговой проверки №513дсп от 30.09.2010, в котором при проверки правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль за 2006, 2007 годы спорные расходы проверяющими учтены не были, Обществом были направлены соответствующие возражения на акт о неправомерности не принятия инспекцией во внимание наличия у Общества расходов в сумме 10 740 730, 34 руб., не учтенных ранее.

Между тем, указанные доводы налогоплательщика не нашли своего разрешения в вынесенном по результатам проверки решении № 1035/ДСП от 03.11.2009, что правильно расценено судом первой инстанции как нарушение налоговым органом требований налогового законодательства, повлекшим нарушение прав и законных интересов ОАО «Воронежсельмаш». При этом суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.   

В соответствии с пунктом 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с требованиями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ – осуществленные (понесенные) налогоплательщиком убытки.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Пунктом 2 статьи 265 НК РФ определено, что в целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с пунктом 8 статьи 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами в данном отчетном (налоговом) периоде) налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

На основании приведенных правовых норм судом сделан обоснованный вывод, что установив неправомерное увеличение суммы убытка, уменьшающего налоговую базу (убытки прошлых лет) и занижение расходов, принимаемых для целей налогообложения в проверяемом налоговом периоде, налоговый орган при проведении проверки был обязан оценить правильность определения налогооблагаемой базы за 2006, 2007 годы не только с учетом неправомерного завышения суммы убытков, но и возможной корректировки его налоговых обязательств. Вместе с тем, придя по окончании проведенной выездной проверки к выводу о завышении Обществом убытков на сумму 5 644 491 руб., Инспекция  не учла наличие у налогоплательщика расходов в сумме 10 740 730, 34 руб., подлежащих включению в состав косвенных расходов 2006 и 2007 годов.

Из материалов дела следует и не оспаривается налоговым органом, что в 2006-2007 годах ОАО «Воронежсельмаш» понесены расходы в рамках следующих договоров:

- договор № 6828 от 14.04.2006 с ЗАО «Магнит» на выполнение работ по демонтажу, изготовлению и установке оконных блоков, отливов и подоконников. Стоимость работ (без НДС) составила 3 340 296, 61 руб.;

- договор № 11716 от 24.04.2007 с ЗАО «Магнит» на выполнение работ по демонтажу, изготовлению и установке оконных блоков, отливов, подоконников и отгрузку подоконной доски. Стоимость работ (без НДС) составила 315 100 руб.;

- договоры № 568 от 05.06.2006 и № 582 от 19.06.2006 с ООО «Строительно-отделочная компания Черноземья» на выполнение ремонтных работ помещений, расположенных на 1-3, 5-10 этажах здания инженерно-лабораторного корпуса. Совокупная стоимость работ (без НДС) составила 2 651 925, 75 руб.;

- договоры № 419-р от 12.07.2006 и № 45 от 06.09.2006 с ООО «Комплекс» на выполнение работ по ремонту межпанельных швов, штукатурке откосов и установке отливов здания инженерно-лабораторного корпуса. Совокупная стоимость работ (без НДС) составила 851 800, 84 руб.;

- договор № 304 от 04.08.2006 с ЗАО «Випром» на проведение отделочных работ оконных проемов на 4 этаже здания инженерно-лабораторного корпуса. Стоимость работ (без НДС) составила 34 200 руб.;

- договор № СК-0170 от 04.04.2006 с СКВ на выполнение работ по ремонту электроснабжающих сетей в здании инженерно-лабораторного корпуса. Стоимость работ (без НДС) составила 99 015, 05 руб.;

Также, силами инженерно-строительной службы ОАО «Воронежсельмаш» были выполнены строительные работы (штукатурка откосов, ремонт кровли, ремонт парапетов и лифтов инженерно-лабораторного корпуса здания), стоимость которых (без НДС) составила 858 587, 09 руб.

Кроме того, ОАО «Воронежсельмаш» были понесены расходы в сумме 2 589 805 руб. в виде возмещения ЗАО «Вотек Мобайл» затрат по выполнению ремонтных работ. Возмещение указанных затрат предусмотрено договором аренды недвижимого имущества б/н от 30.03.2007.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

В соответствии с подпунктом