Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2010 по делу n А35-5855/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

19 октября 2010 год                                                        Дело № А35-5855/2010

город Воронеж                                                                            

Резолютивная часть постановления объявлена 12 октября 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 19 октября 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                        Михайловой Т. Л.,

судей -                                                                                   Скрынникова В.А.,

                                                                                               Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение арбитражного суда Курской области от 30.07.2009  по делу № А35-5855/2010 (судья Ольховиков А.Н.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Курскэнергосбыт» к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании частично недействительным решения  от 02.04.2010 № 15-11/41,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Веретенникова А.В., зам. начальника правового отдела управления по доверенности № 04-27/73087 от 04.10.2010; Забелиной О.Е., ведущего специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности № 04-27/007736 от 10.02.2010; Хардиковой  Е.Г., главного специалиста-эксперта отдела налогообложения юридических лиц управления по доверенности № 04-27/73085 от 04.10.2010,

от налогоплательщика: Медведевой О.Н., юрисконсульта по доверенности  № 12-Д от 15.04.2010; Колесниковой И.Г., юрисконсульта по доверенности № 11-Д от 15.04.2010,

                                                         УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Курскэнергосбыт» (далее – общество «Курскэнергосбыт», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – инспекция, налоговый орган) № 15-11/41 от 02.04.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 9 608 494,6 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 1 454 708,06 руб. и применения налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 640 566,31 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость.

Решением арбитражного суда Курской области от 30.07.2009  требования общества удовлетворены.

Налоговый орган, не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, обратился с апелляционной жалобой на него, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и неполное выяснение обстоятельств дела, и просит принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что денежные средства, перечисленные комитетом социального обеспечения Курской области на счет акционерного общества «Курсэнергосбыт», не относятся к субсидиям или субвенциям, то есть не являются денежными средствами, перечисленными на безвозмездной или безвозвратной основах, а выделены на оплату жилищно-коммунальных услуг, оказываемых обществом льготной категории потребителей, в связи с чем данные денежные средства представляют собой часть выручки от реализации.

В дополнениях к апелляционной жалобе инспекция указала, что  ее вывод о правовой природе денежных средств, поступивших на счет общества «Курскэнергосбыт» из областного бюджета, как выручки от реализации  услуг по регулируемым ценам,  подтверждается  ответами, полученными ею от комитета финансов, комитета жилищно-коммунального хозяйства, комитета социального обеспечения Курской области, а также от акционерных обществ «Управляющая компания» и «Жилищник», из которых следует, что денежные средства, направляемые из бюджета для возмещения расходов, понесенных организациями при предоставлении отдельным категориям граждан льгот по оплате жилищно-коммунальных услуг, отражались по экономической статье расходов бюджета 262 «Пособия по социальной помощи населению».

По мнению налогового органа, в рассматриваемой ситуации судом подлежала применению норма подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса, в соответствии с которой в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

На этом основании налоговый орган полагает, что налогоплательщик обязан был включить в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость денежные средства, полученные из областного бюджета в счет оплаты жилищно-коммунальных услуг за льготные категории граждан.

Налогоплательщик возражает против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, считает решение суда области законным и обоснованным, просит суд оставить его без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, дополнениях к апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав пояснения представителей инспекции и акционерного общества, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску была проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества «Курскэнергосбыт» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на добавленную стоимость за период с 01.04.2007  по 31.12.2008.

По результатам проверки составлен акт № 15-11/23 от 26.02.2010  и вынесено решение № 15-11/41 от 02.04.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушение», которым акционерному обществу «Курскэнергосбыт» был, в частности, начислен штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 640 566,31 руб. (пункт 1 решения); начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 454 708,06 руб. (пункт 3.1 решения); предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за апрель – декабрь 2007 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2008 года в сумме 9 608 494,60 руб. (пункт 4.1 решения).

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость и соответствующих ему пеней и штрафа явился вывод инспекции о занижении налогоплательщиком налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в результате не включения в нее денежных средств, полученных из областного бюджета за реализацию электрической энергии льготным категориям граждан в виде социальной помощи населению.

На решение инспекции о привлечении к ответственности № 15-11/41 налогоплательщиком была подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган. Решением управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 281 от 24.05.2010 по итогам рассмотрения жалобы решение инспекции оставлено без изменения, а в удовлетворении жалобы налогоплательщика отказано.

Полагая, что решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о привлечении к ответственности № 15-11/41 от 02.04.2010 в части, касающейся доначислений по налогу на добавленную стоимость, не основано на нормах действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы, акционерное общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Рассматривая спор, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Как установлено в ходе выездной налоговой проверки, акционерное общество «Курскэнергосбыт» в период 2007-2008 годы оказывало услуги по реализации электрической энергии потребителям г. Курска по тарифам, утвержденным постановлениями администрации Курской области  № 153 от 30.12.2003 «О тарифах на электрическую энергию, отпускаемую потребителям открытого акционерного общества «Курскэнергосбыт» г. Курска, и услуги по передаче электрической энергии по сетям открытого акционерного общества «Курские электрические сети» на 2007 год», № 83 от 06.11.2007 «О тарифах на электрическую энергию, отпускаемую гарантирующими поставщиками открытого акционерного общества «Курские электрические сети», открытого акционерного общества «Курскэнергосбыт», общества с ограниченной ответственностью «Региональная энергосбытовая компания» населению Курской области на 2008 год», № 118 от 26.11.2007  «О тарифах на электрическую энергию, отпускаемую открытым акционерным обществом «Курскэнергосбыт» потребителям Курской области на 2008 год».

В 2007-2008 годах при взимании платы за электроэнергию акционерное общество «Курскэнергосбыт» на основании Федерального закона от 12.01.1995 № 5-ФЗ «О ветеранах», Федерального закона от 24.11.1995  № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», Федерального закона от 15.05.1991 № 1244-1 «О гражданах, подвергшихся воздействию радиации, вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», Указа Президента Российской Федерации от 05.05.1992 № 431 «О мерах по социальной поддержке многодетных семей», Закона Курской области от 01.12.2004  № 58-ЗКО «О социальной поддержке лиц, проработавших в тылу в период с 22 июня 1941 г. по 9 мая 1945 г. не менее 6 месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР, либо награжденных орденами и медалями СССР за самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны и ветеранов труда», Закона Курской области от 01.12.2004 № 59-ЗКО «О социальной поддержке реабилитированных лиц и лиц, пострадавших от политических репрессий», предоставляло льготы отдельным категориям граждан.

В этих целях потребители  - управляющие компании г. Курска и Курской области, товарищества собственников жилья, жилищно-строительные кооперативы представляли в адрес акционерного общества «Курскэнергосбыт» ежемесячные отчеты о количестве лиц, имеющих льготы по оплате жилищно-коммунальных услуг, а акционерное общество, в свою очередь, выставляло в  адрес потребителей счета-фактуры на объем потребленной электрической энергии, которые производили их оплату.

На возмещение расходов, понесенных в 2007-2008 годах в связи с предоставлением мер социальной поддержки по оплате жилищно-коммунальных услуг в виде предоставления льгот отдельным категориям граждан, акционерное общество «Курскэнергосбыт» заключило с комитетом социального обеспечения Курской области (комитет) и комитетом жилищно-коммунального хозяйства Курской области (исполнитель) договоры № 167-196/12 от 28.03.2007  и № 189-207/12 от 27.02.2008, на основании которых комитет взял на себя обязательства возместить акционерному обществу расходы в пределах бюджетных средств и лимита, доведенного до предприятия.

Для получения от комитета в счет возмещения необходимой суммы средств, акционерное общество в соответствии с требованиями договоров обязано было представлять исполнителю сведения об объеме фактически предоставленных мер социальной поддержки, бухгалтерскую и статистическую отчетность о расходовании выделенных средств.

Во исполнение данных условий договоров акционерное общество ежемесячно представляло в комитет отчеты о количестве лиц, которым предоставлены меры социальной поддержки по оплате жилищно-коммунальных услуг и сумме денежных средств, подлежащих возмещению, и выставляло в адрес комитета счета-фактуры на сумму предоставленных за этот период льгот, которые последний оплачивал.

Инспекция, придя к выводу, что общество в нарушение требований пункта 2 статьи 153, подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса, при исчислении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость не учитывало денежные средства, полученные из бюджета в связи с реализацией электрической энергии гражданам льготных категорий, произвела доначисление  названного налога с суммы полученных денежных средств.

С данным выводом инспекции суд области обоснованно не согласился по следующим основаниям.

В силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) открытое акционерное общество «Курскэнергосбыт» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 153 Налогового кодекса установлено, что в целях  налогообложения налогом на добавленную стоимость налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) для исчисления налога на добавленную стоимость регулируется статьей 154 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком