Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2010 по делу n А35-5039/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ. Данные документы должны достоверно подтверждать факт совершения соответствующих хозяйственных операций.

Из материалов дела усматривается, что индивидуальным предпринимателем Люлька И.В. в проверяемый период 2006 – 2008 годы осуществлялась деятельность по производству и оптовой торговле детской одеждой.

В связи с осуществлением данной деятельности предпринимателем Люлька И.В. (покупатель) заключались договоры на поставку сырья и материалов для швейной промышленности, в том числе: № 10/09-07 от 10.09.2007  с обществом с ограниченной ответственностью «Элмо», № 07/2008 от 01.07.2008 г. с обществом с ограниченной ответственностью «Лабрадор», № 01/06 от 03.04.2006 г. с обществом с ограниченной ответственностью «Валента», а также договор с обществом с ограниченной ответственностью «Эллен-Вест».

На основании указанных договоров в апреле, мае 2006 года предпринимателем Люлька у общества «Валента» была приобретена ткань по счетам-фактурам и товарным накладным № 542 от 10.04.2006, № 611 от 20.04.2006, № 657 от 27.04.2006, № 704 от 15.05.2006, № 752 от 24.05.2006  на общую сумму 2 448 652,35 руб., включая налог на добавленную стоимость 373 523,23 руб.

В августе 2006 года у общества «Эллен-Вест» была приобретена ткань по счету-фактуре и товарной накладной № 114 от 11.08.2006 г. на сумму 52 891 руб., включая налог на добавленную стоимость 8 068,24 руб.

В сентябре 2007 года у общества «Элмо» была приобретена ткань по счетам-фактурам и товарным накладным № 519 от 24.09.2007, № 542 от 28.09.2007 на сумму 1 322 344 руб., включая налог на добавленную стоимость 201 713,49 руб.

В июле, августе, сентябре, ноябре 2008 года у общества «Лабрадор» была приобретена ткань по счетам-фактурам и товарным накладным № 000624 от 11.07.2008, № 000817 от 22.07.2008, № 001189 от 08.08.2008, № 001621 от 29.08.2008, № 001814 от 12.09.2008, № 002028 от 19.09.2008, № 002273 от 28.09.2008, № 002816 от 13.11.2008, № 002952 от 20.11.2008, № 003114 от 27.11.2008 на сумму 2 193 720,86 руб., включая налог на добавленную стоимость 334 635,37 руб.

Оплата за приобретенные товары произведена предпринимателем безналичными платежами, что отражено в карточках счета 60 за 2006 год по контрагентам – обществам «Валента» и «Эллен Вест», за 2007 год по контрагенту – обществу «Элмо», за 2008 год по контрагенту – обществу «Лабрадор».

Наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих факты приобретения, принятия к учету и оплаты товаров (тканей), по которым заявлен налоговый вычет, налоговым органом не оспаривается.

Причем, как счета-фактуры, так и товарные накладные содержат все обязательные реквизиты документов – в них указаны наименования, адреса продавца и покупателя, их ИНН/КПП, подписи руководителей и главных бухгалтеров организаций-продавцов, а в товарных накладных имеются подписи обеих сторон о сдаче-приемке товара.

Оценив изложенные обстоятельства в совокупности, суд области пришел к обоснованному выводу о соблюдении налогоплательщиком необходимых условий для принятия к вычету налога на добавленную стоимость.

Ссылка налогового органа на недостоверность представленных налогоплательщиком документов, составленных от имени обществ «Валента», «Элмо», «Эллен-Вест», «Лабрадор», обосновываемая тем, что названные организации сняты с налогового учета, а их руководители отрицают наличие у них полномочий руководителей и наличие финансово-хозяйственных отношений с предпринимателем Люлька И.В., правомерно не принята судом области во внимание в силу следующего.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации  правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц.

Согласно статье 51 Гражданского кодекса  юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в Единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.

Статьей 54 Гражданского кодекса установлено, что  место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах.

Порядок государственной регистрации юридических лиц и ведения Единого государственного реестра юридических лиц урегулирован Федеральным законом от 08.08.2001  № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Статьей 4 названного Закона установлено, что в Российской Федерации ведутся являющиеся федеральными информационными ресурсами государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

На основании статьи 5 Федерального закона № 129-ФЗ в состав сведений о юридическом лице, подлежащих обязательному включению в Единый государственный реестр юридических лиц, входят, в том числе, сведения: о полном и (в случае, если имеется) сокращенном наименование, в том числе фирменном наименовании организации; об организационно-правовой форме; об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом; об идентификационном номере налогоплательщика, коде причины и дате постановки на учет юридического лица в налоговом органе; о  регистрации юридического лица в качестве страхователя в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фонда обязательного медицинского страхования; о способе прекращения юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или путем исключения из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа, в связи с продажей или внесением имущественного комплекса унитарного предприятия либо имущества учреждения в уставный капитал акционерного общества, в связи с передачей имущественного комплекса унитарного предприятия или имущества учреждения в собственность государственной корпорации в качестве имущественного взноса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В силу  статей 83, 84 Налогового кодекса налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Порядок постановки налогоплательщиков на налоговый учет в разные периоды регулировался приказами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.11.1998   № ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц», от 09.08.2002  № БГ-3-09/426 «О порядке постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 1 июля 2002 года», от 03.03.2004 № БГ-3-09/178  «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц», Федеральной налоговой службы  от 01.12. 2006  № САЭ-3-09/826@  «Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета  российских организаций  и физических лиц».

Согласно названным подзаконным актам налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в Единый государственный реестр налогоплательщиков не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица.

Постановка на учет организации в налоговом органе по месту ее нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц

Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации).

Следовательно, вновь созданное юридическое лицо считается поставленным на учет в налоговом органе по месту нахождения (с присвоением ему индивидуального идентификационного номера) с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о государственной регистрации его создания.

В материалах дела имеется письмо инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве № 25-12/49091@, в котором в ответ на поручение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску об истребовании документов сообщается, что общество с ограниченной ответственностью «Валента» (ИНН/КПП –  7724536705/772401001), генеральным директором которого является Усов И.А., поставлено на учет в инспекции 18.02.2005  и снято с налогового учета 22.12.2007 в связи с внесением в Единый государственный реестр юридических лиц записи об исключении юридического лица.

В письме инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Москве от 02.07.2009 № 16-05/057399@ на поручение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску об истребовании документов сообщается, что общество с ограниченной ответственностью «Элмо» (ИНН/КПП –  7709701288/770901001) снято с учета в связи с реорганизацией 21.03.2008.

Письмом инспекции Федеральной налоговой службы № 36 по г. Москве от 17.07.2009 № 24-08/36679@ на поручение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску об истребовании документов сообщается, что 17.05.2009 общество с ограниченной ответственностью «Эллен-Вест» (ИНН/КПП – 7736524172/773601001) исключено из Единого государственного реестра юридических лиц как юридическое лицо, фактически прекратившее свою деятельность.

Письмом инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве от 28.09.2009  № 22-12/2301 на поручение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску об истребовании документов сообщается, что общество с ограниченной ответственностью «Лабрадор» (ИНН/КПП – 7718646724/771801001) отчитывается по общей системе налогообложения, не имеет признаков «фирмы-однодневки», в отношении общества никогда не выявлялось нарушений законодательства о налогах и сборах, однако, организация по своему юридическому адресу не значится.

Таким образом, на момент оформления первичных учетных документов и счетов-фактур (2006 – 2008 годы), подтверждающих факт осуществления хозяйственных операций с обществами «Валента», «Элмо», «Эллен-Вест», «Лабрадор», последние являлись действующими юридическими лицами, так как были зарегистрированы в качестве таковых в установленном гражданским законодательством порядке. Соответственно, в выставленных от их имени счетах-фактурах, товарных накладных были указаны реквизиты существующих на тот момент юридических лиц, и хозяйственные операции, отраженные в этих счетах-фактурах, могли быть реально совершены данными организациями с предпринимателем Люлька И.В. в то время, которое указано в счетах-фактурах.

В указанной связи суд области обоснованно подошел критически к содержащимся в объяснениях и протоколах допроса Усова И.А. (генеральный директор общества «Валента»), Болдыревой (Носовой) Е.А. (генеральный директор общества «Эллен-Вест»), Савинова М.В. (генеральный директор общества «Лабрадор») и Рысакова В.А. (генеральный директор общества «Элмо») сведениям об отсутствии у них финансово-хозяйственных отношений с налогоплательщиком – предпринимателем Люлька И.В., так как они противоречит иным собранным по делу доказательствам.

В связи с изложенным, вывод инспекции о том, что представленные налогоплательщиком документы не подтверждают реальность совершенных хозяйственных операций и правомерность заявленных вычетов, материалами дела не подтверждается и является необоснованным.

Следовательно, у налогового органа не имелось оснований для определения налоговых обязанностей налогоплательщика за указанный налоговый период (2006 – 2008 годы) без учета права на налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по счетам-фактурам, выставленным обществами «Валента», «Элмо», «Эллен-Вест», «Лабрадор».

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006   № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны, если налоговым органом не доказано обратное.

При этом вывод