Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2010 по делу n А48-1846/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Статьей 109 Кодекса установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств (обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения): отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку материалами дела доказана неправомерность доначисления предпринимателю налога на добавленную стоимость в сумме 218 597 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 284 175 руб. и единого социального налога в сумме 43 719 руб., в его действиях отсутствует событие налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации – неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

Следовательно, налоговым органом необоснованно начислен штраф за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 43 719 руб., за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 56 835 руб., за неуплату единого социального налога в сумме 8 744 руб.

Оценивая довод налогового органа о неправомерности вывода суда области о нарушении инспекцией при вынесении решения о привлечении к ответственности существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, суд апелляционной инстанции считает необходимым указать следующее.

Порядок проведения налоговой проверки и принятия решения по результатам  налоговой  проверки регулируется главой 14 Налогового кодекса Российской Федерации «Налоговый контроль».

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 100 Налогового кодекса по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка или его представителем (пункт 2 статьи 100 Налогового кодекса) и должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (пункт 5 статьи 100).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица; датой вручения  акта в указанном  случае  считается шестой день с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (пункт 6 статьи 100).

На основании подпункта 1 статьи 101 Налогового Кодекса Российской Федерации, акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса.

Обязанность руководителя (заместителя руководителя) налогового органа заблаговременно уведомлять лицо, в отношении которого проводилась эта проверка, о дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, установлена пунктом 2 статьи 101 Налогового Кодекса. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Пунктами 3, 4, 5, 6, 7 статьи 101 Налогового Кодекса Российской Федерации закреплена процедура рассмотрения материалов проверки и принятия решения по результатам рассмотрения.

Согласно пункту 3 названной статьи перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:

1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

Пунктом 4 статьи 101 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

В силу пункта 5 статьи 101 Налогового Кодекса Российской Федерации в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязан установить:

1) совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) имеются ли обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 6 статьи 101 Кодекса).

Пунктом 7 статьи 101 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, из смысла взаимосвязанных положений статей 100 и 101 Налогового кодекса следует, что налоговым законодательством установлена последовательная процедура закрепления и рассмотрения результатов налоговой проверки, предоставляющая налогоплательщику гарантии защиты его прав на каждом из этих этапов.

Материалами дела подтверждается, что по результатам проведенной выездной проверки индивидуального предпринимателя Косиняева А.А. инспекцией был составлен акт от 18.12.2009 г.  № 47.

Извещением от 17.12.2009 г. (исх. № 13-03/17491) налогоплательщик был вызван в инспекцию на 19.01.2010 г. на 10 часов для рассмотрения материалов выездной налоговой поверки.

19.01.2010 г. предпринимателем были представлены письменные возражения на акт выездной налоговой проверки.

В этой связи извещением от 19.01.2010 г. (исх. № 13-03/00484) налоговый орган сообщил налогоплательщику, что рассмотрение материалов выездной налоговой проверки будет повторно производиться 26.01.2010 г. в 10 часов 30 минут.

26.01.2010 г. инспекцией в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств было принято решение № 9 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля путем проведения почерковедческой экспертизы, опроса свидетелей, получения дополнительной информации от УФМС по Белгородской области и Приморскому краю, а также путем получения дополнительной информации от предпринимателя Косиняева А.А. и его контрагентов.

Извещением от 10.02.2010 г. № 13-03/01839 предприниматель был вызван в инспекцию на 25.02.2010 г. на 9 часов для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля.

24.02.2010 г. в инспекцию от предпринимателя поступило ходатайство об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки для ознакомления с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля, которые не были представлены налогоплательщику в ходе проверки. 25.02.2010 г. на рассмотрение материалов проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля представитель налогоплательщика не явился.

Рассматривая 25.02.2010 г. материалы проверки, инспекция ходатайство предпринимателя об отложении  рассмотрения  оставила без удовлетворения. При этом, в решении  № 4 от 25.02.2010 г.  о привлечении налогоплательщика к ответственности было указано на то, что ходатайство о переносе рассмотрения материалов проверки ничем не обосновано, так как в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля не выявлено обстоятельств, о которых налогоплательщику не было бы известно, кроме результатов почерковедческой экспертизы, с заключением которой он имел возможность ознакомиться, явившись на рассмотрение материалов проверки 25.02.2010 г., и участвовать в рассмотрении материалов проверки.

Таким образом, исходя из того, что  решение о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности было основано, в частности, на результатах проведенных инспекцией дополнительных мероприятий налогового контроля, с которыми налогоплательщик заранее ознакомлен не был, и учитывая, что им заявлялось ходатайство о предоставлении ему дополнительного времени для   ознакомления с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля путем отложения рассмотрения материалов проверки, отклоненное налоговым органом,  суд  апелляционной инстанции  считает необходимым согласиться с выводом  суда области о том, что в данном случае налоговым органом было допущено нарушение  существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки, являющееся,  в силу пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса, основанием для признания решения налогового органа недействительным, поскольку  полноценное участие налогоплательщика в  процессе рассмотрения материалов проверки, с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, при указанных обстоятельствах обеспечено быть не могло.

Довод налогового органа о том, что налогоплательщик, извещенный надлежащим образом о времени рассмотрения материалов проверки после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, имел бы возможность ознакомиться  с  материалами дополнительных мероприятий в процессе их  рассмотрения в случае, если бы явился на рассмотрение, отклоняется судом апелляционной инстанции как не соответствующий  положениям налогового законодательства, регулирующим процедуру  рассмотрения материалов налоговой проверки и принятия решения  по ним, поскольку   названные положения предполагают не формальное соблюдение налоговым органом обязанности по уведомлению налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки, а реальное обеспечение  его возможности участия в процедуре рассмотрения, что  не могло быть обеспечено в рассматриваемой ситуации.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, и правильно применены нормы материального права, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании изложенного, решение арбитражного суда Орловской области отмене не подлежит.

Учитывая результат рассмотрения дела, и руководствуясь подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины, государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы взысканию не подлежит.

Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

                                   ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Орловской области от 21.07.2010 г. по делу № А48-1846/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Орловской области – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья                             Т.Л.Михайлова  

Судьи