Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2010 по делу n А08-3061/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

16 ноября 2010 года                                                      Дело № А08-3061/2010-16

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                     

Резолютивная часть постановления объявлена 10 ноября 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 16 ноября 2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.,

судей                                                                                     Михайловой Т.Л.,

                                                                                               Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Фефеловой М.Ю.,

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Белгородской области: Болтухина Н.Ю., ведущий специалист-эксперт, доверенность №14-20/014986 от 11.06.2010,

от открытого акционерного общества «КМАпроектжилстрой»: Княгиницкая Н.Я., представитель по доверенности №1374/07 от 11.12.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Белгородской области на решение Арбитражного суда Белгородской области от 25.08.2010 по делу № А08-3061/2010-16 (судья Танделова З.М.), по заявлению открытого акционерного общества «КМАпроектжилстрой» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Белгородской области о признании недействительным требования,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «КМАпроектжилстрой» (далее – ОАО «КМАпроектжилстрой», Общество) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Белгородской области (далее - МИФНС России № 4 по Белгородской области, Инспекция) о признании недействительным требования № 841 от 21.04.2010 года об уплате авансового платежа по земельному налогу за 2 квартал 2009 года, предъявленного на основании решения Инспекции от 18.01.2010 года. № 6441

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 25.08.2010 заявленные требования удовлетворены в полном объеме. С Инспекции в пользу Общества взысканы судебные расходы по государственной пошлине в размере 2000 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на то, что при доначислении Обществу авансового платежа по земельному налогу Инспекция руководствовалась сведениями государственного земельного кадастра, согласно которых удельный показатель спорных земельных участков составил 3020,15 руб/кв.м. для категории земель - земли населенных пунктов и разрешенного использования земельных участков - «для строительства Дворца Спорта» и «для дальнейшего завершения строительства объектов Дворца спорта».

При этом, суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, указал на решение Арбитражного суда Белгородской области от 20.11.2009 г. по делу №А08-7397/2009-17, которым суд обязал орган кадастрового учета исправить кадастровую ошибку в части определения кадастровой стоимости спорных земельных участков Общества исходя из удельного показателя 275,50 руб/кв.м.

Органом кадастрового учета решение об учете изменений объекта недвижимости вынесено 14.04.2010 г.

Между тем, в соответствии с п. 4 ст. 85, п.11,12 ст.396 НК РФ сведения о земельных участках, являющихся объектом налогообложения, в налоговый орган передаются соответствующими органами ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом.

Также Инспекция ссылается на то, что при исполнении решения суда от 20.11.2009 г. №А08-7397/2009-17, Территориальным отделом по городу Старый Оскол и Старооскольскому району Управления федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Белгородской области так и не внесены изменения по удельным показателям кадастровой стоимости по спорным земельным участкам на 01.01.2009 г.

Кроме того, Инспекция указывает на то, что требование само по себе не является документом, устанавливающим факт наличия недоимки у налогоплательщика, причины ее возникновения, а также причины начисления пеней и штрафов.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором указывает на то, что принятое судом первой инстанции решение отмене не подлежит; просит решение от 25.08.2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции без удовлетворения.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что  обжалуемый судебный акт отмене или изменению не подлежит.

Как следует из материалов дела, Общество 29.07.2009 г. представило в Инспекцию налоговую декларацию по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2009 года.

Согласно указанной декларации, сумма налога к уплате составила 662 019 руб. (658 242 + 166 + 3611), в том числе:

по земельному участку с кадастровым номером 31:06:02 42 001:0013 авансовый платеж исчислен в размере 117 076 руб. ((31 220 211 (кадастровая стоимость) * 1,5%)/4),

по земельному участку с кадастровым номером 31:06:02 42 001:0017 авансовый платеж исчислен в размере 10 122 руб. ((2 699 074 (кадастровая стоимость) * 1,5%)/4).

При исчислении земельного налога по спорным земельным участкам с номерами 31:06:02 42 001:0013, 31:06:02 42 001:0017 кадастровая стоимость указанных участков определена налогоплательщиком исходя из удельного показателя – 275,5 руб./кв.м., в том числе  с учетом решения Арбитражного суда Белгородской области от 10.10.2008 г. по делу № А08-501/08-29.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, составлен акт № 13071 от 15.10.2009 г.

Рассмотрев акт, материалы проверки, возражения налогоплательщика, Инспекцией вынесено решение № 6441 от 18.01.2010 года об отказе в привлечении к налоговой ответственности, которым Обществу предложено уплатить земельный налог по сроку 05.08.2009 г. в размере 1 267 194 руб., внести необходимые изменения в бухгалтерский учет.

Основанием доначисления земельного налога послужили выводы Инспекции о занижении Обществом налоговой базы по земельному налогу, при этом Инспекция при доначислении налога руководствовалась сведениями о кадастровой стоимости спорных земельных участков, предоставленными органом Роснедвижимости – Территориальным отделом по г. Старый Оскол и Старооскольскому району Управления Роснедвижимости по Белгородской области, согласно которым кадастровая стоимость указанных земельных участок составила 342 249 438 руб. и 29 588 410 руб., соответственно, удельный показатель составил 3020,15 руб./кв.м.

Решением Управления Федеральной налоговой службы Белгородской области № 87 от 08.04.2010г., принятым по апелляционной жалобе Общества,  решение МИФНС России № 4 по Белгородской области № 6441 от 18.01.2010 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества без удовлетворения. Решение Инспекции признано вступившим в силу с даты принятия решения Управления (п. 2 резолютивной части решения Управления).

На основании вступившего 13.04.2010 г. в законную силу решения № 6441 от 18.01.2010 года Инспекцией в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ выставлено требование № 841 по состоянию 21.04.2010 года об уплате земельного налога по сроку 05.08.2009. в размере 1 267 194 руб.

Не согласившись с требованием Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) на налогоплательщиков возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. В соответствии с пунктом 2 той же статьи требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

При этом, с направлением налогоплательщику требования об уплате налога действующее налоговое законодательство связывает начало процедуры принудительного взыскания налога, а направление требования об уплате налога является первоначальным этапом осуществления такой процедуры.

В пункте 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79 указано, что налогоплательщик в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, поэтому требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

Устанавливая обстоятельства, связанные с наличием у Общества фактической обязанности по уплате земельного налога в размере, вменяемом Инспекцией, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со статьей 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании статьи 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно статье 390, пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением государственного кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности регулируются Федеральным законом от 24.07.2007г. №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

Государственный кадастр недвижимости является систематизированным сводом сведений об учтенном в соответствии с настоящим Федеральным законом недвижимом имуществе.

В соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007г. №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» предусмотрено, что в составе сведений государственного кадастра недвижимости об объекте недвижимости содержатся также сведения о разрешенном использовании такого объекта недвижимости как земельный участок.

В соответствии со ст. 393 НК РФ  налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

В соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

На территории г. Старый Оскол земельный налог введен решением территориального Совета депутатов города Старый Оскол и Старооскольского района от 28 ноября 2005 года N 104 "Об установлении земельного налога на территории муниципального района "Город Старый Оскол и Старооскольский район" (далее – решение № 104 от 28.11.2005 г.).

Согласно ст. 2 решения № 104 от 28.11.2005 г., налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения в пределах границ муниципального района "Город Старый Оскол и Старооскольский район".

Статьей 12 решения № 104 от 28.11.2005 г. предусмотрено, что для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, срок уплаты авансовых платежей по налогу устанавливается до 5 мая, 5 августа и 5 ноября текущего налогового периода.

Как следует из материалов дела, в налоговом расчете по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2009 года Обществом в качестве объектов налогообложения земельным налогом  отражены земельные участки, в том числе, расположенные по адресу – Белгородская область, г. Старый Оскол, пр-кт Молодежный, 6: с кадастровым номером 31:06:02 42 001:0017, с кадастровым номером 31:06:02 42 001:0013.

При этом налоговая база в отношении данных