Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2010 по делу n А64-4275/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

9 декабря 2010 года                                                          Дело № А64-4275/2010

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 2 декабря 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 9 декабря 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                           Ольшанской Н.А.,

судей:                                                                                     Скрынникова В.А.,

                                                                                      Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,

при участии в судебном заседании:

от ИФНС России по г. Мичуринску Тамбовской области: представителей Дубовицкой Т.В. по доверенности № 02-03/09781 от 24.11.2010 и Чесноковой С.Н. по доверенности № 02-03/08162 от 07.10.2010,

от Общества с ограниченной ответственностью «Наш дом»: представителей Буркова С.В. по доверенности № 8 от 16.08.2010 и Шишиной О.В. по доверенности № 7 от 27.04.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Мичуринску Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 29.09.2010 по делу № А64-4275/2010 (судья Парфенова Л.И.) по заявлению ООО «Наш дом», г. Мичуринск, к ИФНС России по г. Мичуринску Тамбовской области о  признании   незаконным   решения № 28 от 01.06.2010,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Наш дом» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнения от 08.09.2010) о признании  незаконным  решения ИФНС России по  г. Мичуринску Тамбовской области (далее – инспекция, налоговый орган) № 28 от 01.06.2010 о привлечении общества к налоговой ответственности в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 6 938 565 руб., пени в сумме 876 210 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 362 711 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 29.09.2010 заявленные требования удовлетворены частично. Решение ИФНС России по г. Мичуринску Тамбовской области от 01.06.2010 № 28 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» признано недействительным в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 6 936 910 руб., пени в сумме 876 210 руб., штрафа в сумме 1 362 711 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований судом отказано.

Не согласившись с данным решением, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой (с учетом уточнения от 30.11.2010) ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта в части удовлетворения требований общества, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Налоговый орган полагает, что налогоплательщик в рассматриваемом случае не оказывал услуг по государственным регулируемым ценам или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с жилищным законодательством, а денежные средства, полученные им из бюджета в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О фонде содействия реформирования жилищно-коммунального хозяйства», представлялись ему на условиях долевого финансирования, а не в качестве субсидий (субвенций), представляемых бюджетом в связи с применением регулируемых цен  или в связи с представлением отдельным потребителям  льгот в соответствии с законодательством. Поскольку Налоговый кодекс Российской  Федерации не содержит оснований для освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость денежных средств, выделенных на условиях  долевого финансирования на проведение капитального ремонта многоквартирных домов, то есть пункт 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации в данном случае не применим, следовательно, суммы полученных обществом субсидий должны включаться в налогооблагаемую базу, как и взносы (в размере 5%) собственников жилых помещений.

Налоговый орган полагает, что независимо от источника оплаты управляющая организация выполняет работы по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, реализуемые собственникам помещений. По мнению налогового органа, освобождение от налогообложения НДС субсидий, выделенных на долевое финансирование проведения капитального ремонта до 01.01.2010 главой 21 НК РФ предусмотрено не было, с 01.01.2010 введен в действие пункт 3 статьи 162 НК РФ, внеся соответствующие изменения, и именно с указанной даты средства бюджета на формирование резерва для проведения ремонта не подлежат включению в базу по НДС.  На этом основании налоговый орган полагает, что в проверенный период общество обязано было включить в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость денежные средства, полученные за услуги по капитальному ремонту многоквартирных домов, находящихся в его управлении.

В представленном отзыве на апелляционную жалобу общество просит оставить решение арбитражного суда от 29.09.2010 без изменения, считает судебный акт законным и обоснованным. Общество полагает, что спорные денежные средства, включая денежные средства, поступающие от жильцов в оплату капитального ремонта, не создают налоговой базы по НДС  в силу положений пункта 2 статьи 154 НК РФ.

По существу, доводы апелляционной жалобы инспекции  касаются только обжалуемой им части решения суда.

Лица, участвующие в деле,  ходатайств о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявляли, в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд проверяет законность решения Арбитражного суда Тамбовской области от 29.09.2010 только в обжалуемой части.

В судебном заседании 25.11.2010 был объявлен перерыв до 02.12.2010.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, выслушав пояснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции отмене либо изменению не подлежит.

Как следует из материалов дела, в отношении общества инспекцией была проведена выездная налоговую проверка, в том числе, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за период с 23.10.2007 по30.09.2009, по результатам которой составлен акт проверки № 21 от 27.04.2010 и вынесено решение  № 28  от 01.06.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно данному решению общество  привлечено к ответственности по  пункту 1 статьи   122   НК   РФ   за   неполную   уплату   НДС   в виде штрафа   в   размере 1 362 711 руб.; обществу   предложено   уплатить   недоимку   по   НДС   в   сумме 6 938 565 руб. и пени в сумме 876 210 руб.

Решением  Управления ФНС  России по Тамбовской области № 11-11/71 от 15.07.2010 по апелляционной жалобе общества решение инспекции оставлено без изменения.

          Основанием для вывода о занижении налогоплательщиком налоговой базы и доначисления НДС послужили следующие установленные инспекцией обстоятельства.

В проверяемом периоде ООО «Наш дом» в качестве управляющей компании в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» осуществляло капитальный ремонт многоквартирных жилых домов за счет средств федерального, регионального и местного бюджетов, а также средств собственников помещений.

На банковский счет общества в 2008 году поступили целевые денежные средства в сумме 53 883 259 руб., в т.ч.: средства фонда – 39 293 100 руб., средства регионального бюджета – 9 337 800 руб., средства местного бюджета – 4 168 500 руб., а также средства собственников жилья (долевое финансирование) в размере 1 083 859 руб.; за 9 месяцев 2009 года поступило 48 267 010 руб., в т.ч. средства фонда – 43 926 500 руб., средства регионального бюджета – 1 529 100 руб., средства местного бюджета – 1 629 100 руб., средства собственников жилья – 1 182 310 руб.

Указанные денежные средства общество в составе налогооблагаемой базы по НДС не учитывало.

В соответствии с реестрами документов по выполненным работам, актами о приемке выполненных работ, локальными сметными расчетами, на основании п.1 ст. 146, п.1 и 2 ст. 153, п.1 ст. 154, п.1 , 2 и 4 ст. 166 НК РФ инспекцией были применены положения о моменте определения выручки от реализации, и исчислена выручка от реализации работ по проведению капитального ремонта многоквартирных жилых домов (по мере выполнения работ) за 2008 год и 9 месяцев 2009 года сумма в размере 82 202 461 руб., в том числе: 3 квартал 2008 года –  19 860 181 руб., 4 квартал 2008 года – 28 045 330 руб., 1 квартал 2009 года – 1 997 949 руб., 2 квартал 2009 года – 2 146 715 руб., 3 квартал 2009 года – 30 152 286 руб.

Исходя из указанных показателей выручки, подлежащей, по мнению налогового органа, включению в налоговую базу, инспекцией установлено неполное исчисление НДС в общей сумме 14 796 443 руб., в том числе за: 3 квартал 2008 года в сумме 3 574 833 руб., 4 квартал 2008 года в сумме 5 048 159 руб., 1 квартал 2009 года в сумме 359 631 руб., 2 квартал 2009 года в сумме 386 409 руб., 3 квартал 2009 года в сумме 5 427 411 руб.

Одновременно налоговым органом установлено, что в книги покупок обществом были включены счета-фактуры на выполненные подрядными организациями работы по капитальному ремонту, но в налоговых   декларациях   налоговые вычеты по данным счетам-фактурам не отражены. По результатам проверки инспекцией признано, что обществом не полностью использовано право на налоговые вычеты в общей сумме 7 859 533 руб.

По результатам проверки, подтвердив право на применение налоговых вычетов, налоговый орган доначислил обществу НДС в общей сумме 6 938 565 руб., в т.ч. за 3 квартал 2008 года – 1 809 410 руб., за 4 квартал 2008 года – 2 329 746 руб., за 1 квартал 2009 года – 192 033 руб., за 2 квартал 2009 года – 388 064 руб., за 3 квартал 2009 г.  – 2 219 312 руб., а также исчислил пени в общей сумме 876 210 руб. и штраф за неполную уплату налога в размере 1 362 711 руб.

Удовлетворяя заявленные обществом требования в части признания недействительным решения инспекции в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 6 936 910 руб., пени в сумме 876 210 руб., штрафа в сумме 1 362 711 руб., суд первой инстанции исходил из неправомерности выводов инспекции, поскольку средства бюджета выделялись обществу в качестве компенсации его расходов, связанных с выполнением работ по капитальному ремонту многоквартирных домов по льготным ценам, в силу чего налоговая база по НДС должна определяться в соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ, т.е. без сумм, поступивших из бюджетов в качестве субсидий.

С таким выводом суда первой инстанции апелляционная коллегия согласна.

Как установлено налоговой проверкой, общество фактически осуществляет деятельность по управлению эксплуатацией жилого и нежилого фонда, деятельность по учету и технической инвентаризации недвижимого имущества.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 153 НК РФ установлено, что  в целях  налогообложения налогом на добавленную стоимость налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с  главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Пунктом 1 статьи 154 НК РФ установлено, что  налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 154  НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

На основании  статьи 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Из изложенных правовых норм следует, что условием невключения в налоговую базу в целях исчисления налога на добавленную стоимость денежных средств, поступивших налогоплательщику из бюджета (субсидий), является реализация налогоплательщиком товаров (работ, услуг), являющихся объектами налогообложения по налогу, по регулируемым или льготным для потребителей ценам, а также направленность поступивших денежных средств  на компенсацию затрат, понесенных  в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по регулируемым или льготным ценам.

Статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Субсидии предоставляются из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, из бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов