Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2010 по делу n А48-2796/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

17 декабря 2010 года                                                         Дело  № А48-2796/2010

город Воронеж     

                   Резолютивная часть постановления объявлена 30 ноября 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 17 декабря 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                             Михайловой Т.Л.,

судей -                                                                                        Скрынникова В.А.,

                                                                                                    Осиповой М.Б.,  

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Орловской области на решение арбитражного суда Орловской области от 01.10.2010 г. по делу № А48-2796/2010 (судья Капишникова Т.И.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Черноземье» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Орловской области о признании ненормативного акта недействительным в части,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Кулаковской Л.В., специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности № 04-03/02159 от 11.03.2010; Полухиной Т.В., специалиста 1 разряда  по доверенности № 05-10/13190 от 06.10.2010,

от налогоплательщика: Военчер Д.А., представителя по доверенности б/н от 01.07.2010; Звягиной Н.В., представителя по доверенности б/н от 01.07.2010; Петрашова К.И., представителя по доверенности б/н от 01.07.2010,

                                                        УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Черноземье» (далее – налогоплательщик, общество «Черноземье») обратилось в арбитражный суд Орловской области с заявлением (с учетом уточнения) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Орловской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 17 от 02.04.2010 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

   - доначисления налога на добавленную стоимость за 2007 год в сумме 6 791 710 руб., за 2008 год – в сумме 1 757 683 руб. (подпункт 1 пункта 3 резолютивной части решения);

   - начисления пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 2 368 302,33 руб. (подпункт 1 пункта 2 резолютивной части решения);

   - начисления штрафа в сумме 1 735 637,2 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату налога на добавленную стоимость (подпункт 1 пункта 1 резолютивной части решения).

Решением арбитражного суда Орловской области от 01.10.2010 г. (с учетом дополнительного решения от 22.10.2010 г.) требования налогоплательщика были удовлетворены в полном объеме, а именно, решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Орловской области № 17 от 02.04.2010 г. признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 8 549 393 руб., пени по налогу в сумме 2 368 302,33 руб. и штрафа в сумме 1 735 637,20 руб.

На инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества «Черноземье».

Налоговый орган, не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, обратился с апелляционной жалобой на него, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта как вынесенного с нарушением норм материального права и без учета фактических обстоятельств дела, и просит принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика. 

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на неправильное применение судом норм пункта 4 статьи 168 и пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, которыми прямо предусмотрено, что сумма налога, предъявленная налогоплательщиком покупателю, при зачете взаимных требований должна быть уплачена налогоплательщику отдельным платежным поручением.

При этом налоговый орган не согласен с выводом суда области о невозможности применения положений пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса при зачете однородных денежных обязательств, обосновываемым тем, что зачет взаимных денежных требований не может приравниваться к расчету собственным имуществом, а представляет собой в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса Российской Федерации способ прекращения обязательств.

Поскольку общество «Черноземье» отдельными платежными поручениям не уплатило налог на добавленную стоимость в общей сумме 8 549 393 руб. своим контрагентам (обществам с ограниченной ответственностью «Кунач», «Сезон», закрытым акционерным обществам «Светлый путь», «Козьминское»), то, по мнению инспекции, у него отсутствовало право на предъявление к вычету налога на добавленную стоимость в указанной сумме.

Представители общества возразили против доводов апелляционной жалобы, считая обжалуемое решение законным и обоснованным, и просили суд оставить его без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Орловской области была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Черноземье» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, в частности, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2008 г.

О выявленных в ходе проверки нарушениях составлен акт № 5 от 27.01.2010 г.

Начальник инспекции, рассмотрев акт проверки № 5, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения общества, вынес решение № 17 от 02.04.2010 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения общества с ограниченной ответственностью «Черноземье», согласно которому обществу, в частности, предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за январь-август, октябрь-декабрь 2007 года в сумме 6 791 710 руб., за 1, 2, 3 кварталы 2008 года в сумме 1 757 683 руб., а всего – 8 549 393 руб.  (подпункт 1 пункта 3.1 резолютивной части решения).

Также данным решением обществу начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 2 368 302,33 руб. (подпункт 1 пункта 2 резолютивной части решения) и штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неполную уплату налога на добавленную стоимость за январь-август, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года, 1-3 кварталы 2008 года и неуплату налога на добавленную стоимость на момент представления уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2008 года в сумме 1 735 637,20 руб. (подпункт 1 пункта 1 резолютивной части решения).

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих ему пеней и штрафа в указанных размерах послужил вывод инспекции о неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов за 2007-2008 годы в сумме 8 549 393 руб. в связи с неперечислением им отдельными платежными поручениями  сумм налога своим контрагентам – обществам с ограниченной возможностью «Кунач», «Сезон», закрытым акционерным обществам «Светлый путь», «Козьминское», при расчетах за приобретенные у них товары путем взаимозачета.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Орловской области № 146 от 10.06.2010 г., принятым по апелляционной жалобе налогоплательщика, поданной в вышестоящий налоговый орган в порядке статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации, решение инспекции № 17 от 02.04.2010 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость и соответствующих ему пеней и штрафов оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции № 17 от 02.04.2010 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 8 549 393 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 368 302,33 руб. и штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 735 637,20 руб., общество обратилось в арбитражный суд Орловской области с заявлением о признании его недействительным в оспариваемой части.

Рассматривая возникший спор, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

По общему правилу, установленному статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации, организации и индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии со  статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные  налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006 г.) установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового Кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса  счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе,  они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового Кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в том числе личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в спорном периоде возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные