Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2010 по делу n А48-2796/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

Уплата контрагенту в стоимости приобретенного у него товара  налога на добавленную стоимость  с 01.01.2006  не является условием  предъявления налога к вычету.

Из материалов дела видно, что общество с ограниченной ответственностью «Черноземье», осуществляя деятельность по растениеводству и оптовой торговле сельскохозяйственным сырьем, в 2007-2008 годах в целях осуществления данной деятельности заключало договоры на приобретение сельскохозяйственного сырья и на оказание услуг по уборке урожая с рядом контрагентов, в том числе, с обществами с ограниченной ответственностью «Кунач» и «Сезон», закрытыми акционерными обществами «Светлый путь» и «Козьминское» (продавцы).

Перевозка товаров согласно условиям данных договоров входила в обязанности продавцов и осуществлялась их силами, но за счет покупателя.  

Комплектность и стоимость передаваемых покупателю (обществу «Черноземье») товаров определялась в приложениях, являющихся неотъемлемой частью договоров купли-продажи.

Оплата отгруженных товаров и оказанных услуг должна была осуществляться  контрагентами денежными средствами в безналичном порядке.

Во исполнение условий данных договоров, с учетом приложений к ним, продавцы (общества «Кунач», «Сезон», «Светлый путь» и «Козьминское») выставили в адрес общества «Черноземье» счета-фактуры на поставку товара (сельскохозяйственного сырья, запасных частей), а также на оказание транспортно-экспедиционных услуг и услуг по обслуживанию на уборке, в которых отдельной строкой была выделена сумма налога на добавленную стоимость.

Все счета-фактуры по приобретенным товарам и услугам были отражены налогоплательщиком (обществом «Черноземье») в книгах покупок за периоды январь-август, октябрь-декабрь 2007 года, январь-декабрь 2008 года. Приобретенные товары и услуги приняты к учету и использованы в деятельности, являющейся объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость, выставленный обществу «Черноземье» продавцами товаров и услуг в их стоимости, заявлен к вычету в периодах совершения соответствующих операций по их приобретению.

В тот же период (2007-2008 годы) общество «Черноземье», выступая в качестве продавца по договорам купли-продажи, заключенным с обществами «Кунач», «Сезон», «Светлый путь» и «Козьминское» (покупатели), поставляло в адрес покупателей непродовольственные товары и оказывало им различного рода услуги.

Осуществление  расчетов за реализованные товары и оказанные услуги также предполагалось сторонами договоров  в безналичном порядке.

Во исполнение условий указанных договоров продавец (общество «Черноземье») выставил в адрес покупателей (обществ «Кунач», «Сезон», «Светлый путь» и «Козьминское») счета-фактуры, которые были отражены в книгах продаж налогоплательщика.

О передаче товаров и оказании услуг продавцом и  его покупателями были подписаны соответствующие акты приема-передачи, на основании которых общество Черноземье» выставило в адреса покупателей счета-фактуры на оплату переданных товаров и оказанных услуг.

В связи с наличием взаимных задолженностей по расчетам за товары и услуги, общество «Черноземье» заключило с обществами «Кунач», «Сезон», «Светлый путь», «Козьминское» ряд соглашений о зачете взаимных требований, в том числе:

   -с обществом «Козьминское»: от 31.01.2007 г. – на сумму  308 154 руб., от 28.02.2007 г. – на сумму  519 384,47 руб., от 31.03.2007 г. – на сумму  1 896 622,96 руб., от  30.04.2007 г. – на сумму  655 570,02 коп., от  31.05.2007 г. – на сумму  330 300,28 руб., от  31.07.2007 г. – на сумму  268 425,06 руб., от  31.08.2007 г. – на сумму  11 333 руб.,  от 30.11.2007 г. – на сумму   4 348 693,26 руб., от  31.12.2007 г. – на сумму  4 603 967,95 руб., от 31.01.2008 г. – на сумму  743 274,07 руб., от  29.02.2008 г. – на сумму  2 728 637,88 руб., от  31.03.2008 г. – на сумму  1 826 002,25 руб., от  30.04.2008 г. – на сумму  1 660 649,14 руб., от  30.09.2008 г. – на сумму  1 237 876,63 руб.;

- с обществом «Кунач»: от 28.02.2007 г. – на сумму 358 723,20 руб., от 31.03.2007 г. – на сумму 1 499 820,39 руб., от 30.04.2007 г. – на сумму 913 681,75 руб., от 31.05.2007 г. – на сумму 107 549,89 руб., от 30.06.2007 г. – на сумму 59 498,60 руб., от 31.08.2007 г. – на сумму 57 438 руб., от 31.10.2007 г. – на сумму 2 792 097,62 руб., от 30.11.2007 г. – на сумму 5 715 094,73 руб., от 31.12.2007 г. – на сумму 9 131 218,92 руб., от 31.01.2008 г. – на сумму  134 358,40 руб., от 28.02.2008 г. – на сумму  346 022,19 руб., от 31.03.2008 г. – на сумму  956 310,71 руб., от  30.04.2008 г. – на сумму  2 110 703,47 коп., от  30.09.2008 г. – на сумму  443 879,19 руб.;

- с обществом «Светлый путь»: от 28.02.2007 г. – на сумму 4 690 083,12 руб., от 31.03.2007 г. – на сумму 5 511 258,75 руб., от 30.04.2007 г. – на сумму 2 006 608,75 руб., от 31.05.2007 г. – на сумму 11 945,03 руб., от 30.06.2007 г. –а сумму 7 560 руб., от 31.08.2007 г. – на сумму 47 196 руб., от 31.10.2007 г. – на сумму 859 723,60 руб., от 30.11.2007 г. – на сумму 4 943 567,89 руб., от 31.12.2007 г. – на сумму 15 584 790,48 руб., от 31.01.2008 г. – на сумму  59 322,90 руб., от 31.03.2008 г. – на сумму  805 090,19 руб., от  31.05.2008 г. – на сумму  7 863 877,53 руб., от 30.06.2008 г. – на сумму 535 920,85 руб., от  31.07.2008 г. – на сумму  2 504 572,36 руб., от  31.08.2008 г. – на сумму 594 774,82 руб., от 30.09.2008 г. – на сумму 1 473 053,95 руб.;

- с обществом «Сезон»: от 31.12.2007 г. – на сумму 170 000 руб.

Условиями данных соглашений было определено, что общество «Черноземье» (как покупатель по договорам купли-продажи) погашает свою кредиторскую задолженность перед обществами «Кунач», «Светлый путь», «Козьминское», «Сезон», а общества «Кунач», «Светлый путь», «Козьминское», «Сезон», в свою очередь, на ту же сумму погашают кредиторскую задолженность перед обществом «Черноземье», возникшую по договорам купли-продажи, в которых общество «Черноземье» выступает в качестве продавца товаров.

Наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих факт приобретения им у обществ «Кунач», «Сезон», «Светлый путь», «Козьминское», принятия к учету и оплаты товаров, по которым заявлен налоговый вычет, налоговым органом не опровергается. Каких-либо претензий к порядку оформления представленных счетов-фактур инспекцией также не заявлено.

Также инспекцией не оспаривается реальность совершенных обществом «Черноземье» с обществами «Кунач», «Сезон», «Светлый путь» и «Козьминское» хозяйственных операций, и не ставится под сомнение факт использования обществом «Черноземье» приобретенных товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

В ходе рассмотрения дела судом первой инстанции общество «Черноземье» и межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Орловской области пришли к соглашению об отсутствии у них спора по суммовым значениям налоговой базы по налогу на добавленную стоимость; о суммах налога к уплате, к вычету и к возмещению, указанным в декларациях налогоплательщика; о суммах налога на добавленную стоимость, указанных в счетах-фактурах, выставленных в 2007-2008 годах контрагентами налогоплательщика – обществами «Кунач», «Сезон», «Светлый путь», «Козьминское» применительно к каждому конкретному соглашению о зачете взаимных требований; а также о суммах соглашений о зачете взаимных требований с контрагентами – обществами «Кунач», «Сезон», «Светлый путь», «Козьминское», что зафиксировано в подписанном между налогоплательщиком и инспекцией соглашении по фактическим обстоятельствам дела от 29.09.2010 г.

По общему правилу, установленному статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Одновременно часть 2 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса предусматривает, что признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются арбитражным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания. Достигнутое соглашение сторон по обстоятельствам удостоверяется их заявлениями в письменной форме и заносится в протокол судебного заседания.

На основании части 5 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса обстоятельства, признанные и удостоверенные сторонами в порядке, установленном настоящей статьей, в случае их принятия арбитражным судом не проверяются им в ходе дальнейшего производства по делу.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Поскольку в рамках рассматриваемого дела между сторонами спора было достигнуто соглашение по фактическим обстоятельствам дела, суд области правомерно, руководствуясь требованиями статьи 70 и на основании положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса, признал данные обстоятельства в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.

Основываясь на представленных сторонами доказательствах и признанных ими фактах, суд области пришел к обоснованному выводу о том, что налогоплательщиком доказано право на получение налогового вычета по приобретенным им товарам и услугам.

При этом, судом  правильно был отклонен довод налогового органа о  неправомерном заявлении налогоплательщиком к вычету в 2007-2008 годах налога на добавленную стоимость в сумме 8 549 393 руб., в том числе: по хозяйственным операциям с закрытым акционерным обществом «Козьминское» -  в сумме 2 301 389,28 руб. (в январе-мае, июле-августе, октябре-декабре 2007 года – в сумме 1 819 665,16 руб., в 1 и 2 кварталах 2008 года – в сумме 481 724,12 руб.); по хозяйственным операциям с обществом с ограниченной ответственностью «Кунач»  - в сумме 1 981 441,63 руб. (в феврале-июне, августе, октябре-декабре 2007 года – в сумме 1 883 127,46 руб., в 1 квартале 2008 года – в сумме 98 314,17 руб.); по хозяйственным операциям с закрытым акционерным обществом «Светлый путь»  - в сумме 4 240 630,98 руб. (в феврале-июне, августе, октябре-декабре 2007 года – в сумме 3 062 986,52 руб., в 1 - 3 кварталах 2008 года – в сумме 1 177 644,46 руб.); по хозяйственным операциям с обществом с ограниченной ответственностью «Сезон» - в сумме 25 932,2 руб. в августе-сентябре 2007 года, обосновываемый тем, что налогоплательщиком в нарушение требований абзаца 2 пункта 4 статьи 168 и пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса не были представлены доказательства уплаты налога на добавленную стоимость отдельными платежными поручениями при осуществлении зачетов взаимных требований.

Действительно, абзацем 2 пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса в редакции Федерального закона № 119-ФЗ от 22.07.2005 г.,  действовавшей с 01.01.2007 г. до 01.01.2009 г., устанавливалось, что   сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Вместе с тем, в статье  172 Налогового кодекса, определяющей условия и порядок предъявления налога к вычету, в редакции, действовавшей в 2007 году, отсутствовало такое условие получения налогового вычета, как уплата налога контрагенту  отдельным платежным поручением.

Не вытекало  такое требование и из положений пункта 2 названной статьи, устанавливавшего, что при использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) собственного имущества вычетам подлежали суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты, поскольку  согласно правовой позиции, высказанной в пункте 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 г. № 168-О, названная норма, как следует из ее содержания, определяла лишь стоимостные показатели, исходя из величины которых исчисляется сумма налога, подлежащая вычету, т.е. характеризовала исключительно стоимостное выражение налогового вычета и не устанавливала условия, при выполнении которых те или иные суммы налога как таковые  могли быть признаны налоговым вычетом для целей исчисления итоговой суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиком в бюджет.

Таким образом, редакция пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса, действовавшая в 2007 году, не предусматривала такого условия предъявления налога к вычету, как фактическая его уплата контрагенту, ни для случаев проведения сторонами гражданско-правовой сделки зачетов взаимных требований, ни для случаев (с учетом изложенной правовой позиции Конституционного Суда)  использования в расчетах собственного имущества.

В этой связи суд области обоснованно признал неправомерным отказ налогового органа в предоставлении налогоплательщику вычета в 2007 году в сумме 6 791 710 руб., обосновываемый не перечислением обществом «Черноземье» отдельными платежными поручениями указанной суммы налога контрагентам при проведении с ними зачетов взаимных требований.

С 01.01.2008 г. по 01.01.2009 г. пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса содержал ссылку на пункт 4 статьи 168 Кодекса и предусматривал, что  при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежали суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 настоящего Кодекса.

То есть, в указанной редакции приведенная норма  пункта  2 статьи 172 Кодекса, отсылая к норме пункта 4 статьи 168 Кодекса,  устанавливала требование об обязательной  фактической уплате поставщику товара налога на добавленную стоимость отдельным платежным поручением   в случае, когда в расчетах за приобретенные  товары (работы, услуги)  им использовалось собственное имущество (в том числе векселя третьего лица), не распространяя указанное требование на  расчеты путем проведения зачетов взаимных требований.

Следует отметить при этом, что   нормами налогового