Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2010 по делу n А35-6355/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и прекратить производство по делу

настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса  физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. В статье 208 Налогового кодекса указан перечень доходов, принимаемых в качестве таковых для целей обложения налогом на доходы физических лиц. Данный перечень не является закрытым, о чем свидетельствует подпункт  10 пункта 1 указанной статьи.

В силу пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса, индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом  2 статьи 210 Налогового кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, согласно соответствующим статьям главы «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 3 статьи 237 Налогового кодекса налоговая база по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организации соответствующими статьями главы 25 Налогового Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 252 главы 25 Налогового кодекса («Налог на прибыль организаций») налогоплательщик имеет право уменьшить  полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Приказом Минфина России и Министерства по налогам и сборам  России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, пунктом 2 которого предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении пред­принимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных опе­раций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индиви­дуальными предпринимателями на основании главы 23 Налогового кодекса  Российской Федерации.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей ис­числения налога необходимо исходить из того, подтверждают представленные налого­плательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобрете­ние товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Как установлено налоговым органом в ходе проверки, индивидуальный предприниматель Липатова Н.В. в 2007-2008 годах осуществляла оптовую и розничную торговлю продуктами питания. Реализация товара оптовым покупателям осуществлялась на основании договоров поставки. Условиями договоров обязанность по доставке товаров покупателю возложена на индивидуального предпринимателя Липатову Н.В. (поставщик).

Доставку товара оптовым покупателям индивидуальный предприниматель Липатова Н.В. осуществляла на автомобилях, эксплуатируемых на основании договоров аренды транспортного средства без экипажа №№ 15, 17, 18 от 01.09.2007 г., №№ 2, 3, 4 от 01.01.2008 г., заключенных с индивидуальным предпринимателем Князевой Е.Л. Перевозка товаров осуществлялась на основании путевых листов, имеющихся в материалах дела, оформляемых предпринимателем ежемесячно.

В качестве приложения к путевым листам предпринимателем Липатовой были оформлены журналы регистрации доставки товара за период с 01.09.2007 г. по 30.06.2008 г., с 01.07.2008 г. по 30.12.2008 г.

В качестве документов, подтверждающих расходы по приобретению ГСМ, налогоплательщиком также представлены в материалы дела кассовые чеки на оплату горюче-смазочных материалов и справки на списание бензина.

На основании пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Согласно пункту 2 статьи 9 названного закона в первичных учетных документах должны быть отражены следующие реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Первичные учетные документы должны содержать достоверную и исчерпывающую информацию относительно содержания совершенной хозяйственной операции.

В соответствии с постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» первичным документом по учету работы легкового автотранспорта является путевой лист легкового автомобиля (форма № 3), который выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом на каждое транспортное средство на один день или смену, а в случае командировки или выполнения задания в течение более одних суток -  на более длительный срок.

Утвержденная унифицированная форма путевого листа предусматривает обязательное наличие в нем порядкового номера, даты выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль, а также сведений о месте отправления и назначения, времени выезда и назначения, количестве  пройденных километров, расходе горючего.

Наличие в путевом листе перечисленных сведений позволяет  использовать его как документ, подтверждающий время работы водителя и расход горюче-смазочных материалов.

Согласно позиции, изложенной в письме Минфина России от 16.03.2006 г. № 03-03-04/2/77, в целях бухгалтерского учета организация может разработать свою форму путевого листа либо иного документа по учету работы легкового транспортного средства, в то же время, в таком документе должны содержаться все реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», позволяющие установить содержание соответствующей хозяйственной операции.

При этом в данном письме Минфина № 03-03-04/2/77 также отмечено, что первичные документы должны составляться таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании возможно было судить об обоснованности произведенного расхода.

В том случае, если еженедельное (ежемесячное, ежеквартальное) составление путевого листа позволяет организовать учет отработанного времени, расхода горюче-смазочных материалов, то путевой лист, составленный с такой периодичностью с приложением к нему кассовых чеков, отражающих приобретение указанных материалов, может подтверждать вышеназванные расходы налогоплательщика.

Таким образом, Минфин России допускает составление путевых листов один раз в месяц, а не ежедневно при условии, что данные путевые листы соответствуют установленной форме, содержат все обязательные реквизиты и имеются документы (кассовые чеки), подтверждающие расходы на приобретение горюче-смазочных материалов.

В представленных в материалы дела путевых листах, оформленных за месяц по каждому арендованному предпринимателем Липатовой автомобилю, содержатся сведения об организации, выдавшей путевые листы (предприниматель Липатова), с указанием даты выдачи, о марке автомобиля, государственном знаке автомобиля, фамилии, имени, отчестве водителя, работающего по данному путевому листу; в разделе «Задание водителю» в графе «В чье распоряжение» указано «по области»; в разделе «Работа водителя и автомобиля» содержатся показания спидометра на начало и на конец месяца; в разделе «Движение горючего» указаны марка топлива и его количество к выдаче, а также остаток горючего в баке на момент выезда автомобиля и по его возвращении; подпись механика, разрешившего выезд автомобиля.

Кроме того, в журналах учета доставки товара, оформленных в качестве приложения к путевым листам за период с сентября 2007 года по декабрь 2008 года, содержатся сведения, позволяющие конкретизировать данные о передвижении автомобильного транспорта, а именно: сведения о дате поездки, номере товарной накладной, выставленной предпринимателем Липатовой Н.В. в адрес конкретного покупателя, наименование покупателя, которому доставлялся товар; сведения о водителе и экспедиторе, осуществлявших доставку товара,  подпись водителя.

Расходы по приобретению ГСМ подтверждаются кассовыми чеками на приобретение ГСМ, а также справками на списание бензина, выданными на основании конкретного путевого листа, с указанием вида используемого топлива, марки автомобиля, его общем пробеге за месяц, сведений о  водителе, эксплуатировавшем транспортное средство. Данные справки подписаны бухгалтером предпринимателя – Дрантусовой О.Н.

Проанализировав данные документы в совокупности, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о  том, что они соответствуют требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете», так как имеют все необходимые реквизиты: наименование документа, дата составления документа, наименование организаций, составивших документ, подписи лиц, и подтверждают факты совершения указанных в них хозяйственных операций.

Доводы инспекции о несоответствии представленных документов требованиям Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» по указанным основаниям правомерно отклонены судом области и не могут быть приняты судом апелляционной инстанции.

Таким образом, факт осуществления предпринимателем Липатовой расходов по приобретению горюче-смазочных материалов в сумме 586 750,51 руб., в том числе за 2007 год – в сумме 121 202,86 руб., за 2008 год – в сумме 465 547,65 руб., подтверждается надлежащим образом заполненными путевыми листами, журналами регистрации доставки товара покупателям, кассовыми чеками на приобретение ГСМ, справками на списание бензина, позволяющими установить пробег транспортного средства за месяц,  количество приобретенного предпринимателем бензина и его стоимость, количество бензина, израсходованного налогоплательщиком в целях поставки своим транспортом и за свой счет товара в адрес покупателей.

Также суд апелляционной инстанции согласен с позицией суда области по вопросу оценки произведенных налогоплательщиком расходов по приобретению запасных частей на арендованный транспорт в сумме 36 131,20 руб., в том числе 7 955 руб. – за 2007 год, 28 176,20 руб. – за 2008 год.

Согласно пункту 1 статьи 642 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

В соответствии со статьей 644 Гражданского кодекса арендатор в течение срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

На основании статьи 646 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

Согласно пунктам 1.26 и 1.27 Положения о техническом обслуживании и ремонте автотранспортных средств, принадлежащих гражданам (легковые и грузовые автомобили, автобусы, мини-трактора), утвержденного Приказом Минпрома России от 01.11.1992 г. № 43, ремонт выполняется по потребности. Текущий ремонт предназначен для устранения возникших отказов и неисправностей или их предупреждения выполнением необходимых работ по восстановлению или замене у агрегатов - отдельных деталей или узлов, кроме базовых; у автотранспортных средств - отдельных деталей, узлов или агрегатов.

В рассматриваемой ситуации в целях поддержания арендованных транспортных средств в надлежащем состоянии, предпринимателем Липатовой Н.В. приобретались запасные части на автомобили, которые приходовались на склад налогоплательщика, о чем свидетельствуют приходные ордера за период 2007-2008 годы.

По мере возникновения производственной необходимости предприниматель Липатова издавала приказы на списание запчастей на текущий ремонт автомашин.

На основании указанных приказов со склада предпринимателя  выдавались водителям запчасти на основании требований-накладных.

При этом, как указывает налогоплательщик и не оспаривается налоговым органом, налогоплательщиком велся журнал учета использованных запчастей для ремонта автомобилей, в котором указывались сведения о номере марки автомобиля, на который была установлена запасная часть; о наименовании запчасти, ее количестве и цене; а также указывались сведения о водителе