Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2010 по делу n А14-6088/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

этом документы, в том числе счета-фактуры, на которые ссылается налогоплательщик в обоснование права на уменьшение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, должны отвечать требованиям, предъявляемым к указанным документам действующим законодательством, и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми налоговое законодательство связывает соответствующие налоговые последствия.

В силу правовой позиции, изложенной в п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из оспариваемого решения Инспекции, основанием доначисления Обществу НДС в сумме 621 555 руб. послужили выводы Инспекции о необоснованном применении Обществом налоговых вычетов по НДС в сумме 621 555 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Авалон».

Как установлено Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки и отражено в оспариваемом решении, Обществом в 2008 г. был предъявлен к вычету НДС по ООО «Авалон» по следующим счетам-фактурам: № 45 от 30.03.2008 г. на сумму 1 894 431 руб., в том числе НДС -  288 981 руб., № 105 от 16.09.2008 г. на сумму 2 180 210 руб., в том числе НДС 332 574 руб.

Указанные счета-фактуры отражены Обществом в книгах покупок  и налоговых декларациях за 1 и 3 кварталы 2008 г.

В ходе проверки Обществом был представлен договор поставки от 29.12.2007г., согласно которому ООО «Авалон» обязывается поставить обществу  стационарный прицепной бетононасос Cifa 506/309 и комплект бетоноводов (п. 1.1 договора), общая стоимость оборудования составляет  4 074 641 руб. (п. 2.1договора).

Согласно п. 3.1. договора, оборудование по договору должно быть поставлено в течение года после подписания договора.

Из положений пунктов 3.2 и 3.3 договора следуеи, что не позднее 12 месяцев с момента поставки оборудования покупатель обязан либо вернуть оборудование продавцу, либо перечислить денежные средства в размере, установленном п.2.1 договора на банковский счет продавца

Поставка оборудования осуществлена в адрес Общества по товарным накладным  № 45 от 30.03.2008 г., № 105 от 16.09.2008 г.

Оплата за оборудование Обществом до настоящего момента не произведена.

При этом,  19.01.2008 в Единый государственный реестр юридических лиц были внесены сведения о прекращении деятельности ООО «Авалон» ИНН 7704543912  в связи с исключением из Единого государственного реестра юридических лиц на основании п.2 ст.21.1. Федерального закона от 08.08.2001г. № 129-ФЗ.

 Оценив документы, представленные Обществом в обоснование налоговых вычетов, Инспекция пришла к выводу об их недостоверности, поскольку, как установлено в ходе контрольных мероприятий, 19.01.2008 в Единый государственный реестр юридических лиц были внесены сведения по ООО «Авалон» ИНН 7704543912 о прекращении деятельности данного юридического лица.

Согласно информации ИФНС России № 4 по г. Москве (от 11.02.2010 г., №15-10/008763@) ООО  «Авалон» ИНН 7704543912 снято с налогового учета 19.01.2008 г. в связи с ликвидацией в МИФНС № 46.

Также ИФНС России № 4 по г. Москве представлена выписка из ЕГРЮЛ от 03.02.2010 г. № 3046770 УД, подтверждающую указанную выше информацию.

В соответствии с п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Статьей 11 НК РФ определено, что организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В силу п. 3 ст. 49, п. 2 ст. 51, п. 1 ст. 61 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

При этом п. 1 ст. 61 ГК РФ определено, что ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

Статьей 1 Федерального закона N 129-ФЗ от 08.08.2001 "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" определено, что под государственной регистрацией юридических лиц понимается акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц.

Следовательно, внесение 19.01.2008 записи об исключении ООО «Авалон»  из ЕГРЮЛ свидетельствует о том, что данная организация на момент оформления первичных документов, представленных Обществом в обоснование применения налоговых вычетов по НДС, не являлась юридическим лицом в гражданско-правовом смысле.

Указанные выше обстоятельства, свидетельствуют об отсутствии  оснований для получения налогоплательщиком налоговой выгоды в виде уменьшения сумм налога на добавленную стоимость по приведенным счетам-фактурам и товарным накладным, поскольку эти документы содержат недостоверные сведения.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 7588/08 от 18.11.2008, в силу положений статей 49, 51 ГК РФ организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

Соответствующие правовые подходы отражены также в постановлении ФАС Центрального округа от 27.07.2010 г. по делу № А 48-6493/2009.

Согласно ст.71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Исследовав и оценив представленные сторонами доказательства, как в отдельности, так и в совокупности и взаимосвязи по правилам ст. 71 АПК РФ, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что  представленные Обществом в подтверждение факта приобретения у ООО «Авалон» оборудования, а именно: счета-фактуры, товарные накладные, содержат недостоверные сведения, в связи с чем, не могут быть признаны надлежащими доказательствами совершения Обществом реальных хозяйственных операций с ООО «Авалон» и, соответственно,  основанием для применения налоговых вычетов по НДС.

При этом, исходя из положений ст.ст. 223, 458  Гражданского кодекса Российской Федерации на момент фактического исполнения договора поставки в части передачи товара покупателю поставщик Общества не являлся юридическим лицом в гражданско-правовом смысле и, соответственно лицом, обязанным предъявить к оплате сумму налога на добавленную стоимость, а также выставлять счет-фактуру покупателю товаров в силу положений ст.168 и 169 НК РФ.

Таким образом, выводы суда первой инстанции о правомерности доначисления Обществу НДС в сумме 621 555 руб., соответствующих пени и санкций по решению ИФНС России по Левобережному району г.Воронежа от 19.04.2010г. № 15-03/05215 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является обоснованным, в силу чего решение суда первой инстанции отмене или изменению не подлежит.

Доводы апелляционной жалобы Общества со ссылками на пункт 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 подлежат отклонению судом апелляционной инстанции.

Действительно, согласно п.10 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

 Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Более того, согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 г. № 329-О, истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Действующее законодательство не устанавливает зависимости между правом на предъявление к вычету и возмещение налога добросовестному налогоплательщику и фактами исполнения налоговых обязанностей его контрагентами, не предусматривает последствий в виде отказа в вычете налога на добавленную стоимость добросовестному налогоплательщику в случае невозможности проверки фактов уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет поставщиками товаров (работ, услуг) либо  в случае ненадлежащего исполнения поставщиками налогоплательщика своих обязанностей по уплате налога.

Однако вышеприведенные правовые позиции распространяются на случаи, когда контрагентом налогоплательщика, то есть лицом, составившим счета-фактуры и первичные документы, является юридическое лицо в смысле вышеприведенных положений гражданского и налогового законодательства Российской Федерации.

В данном случае контрагент Общества на момент совершения поставки товара и составления соответствующих первичных документов, обуславливающих хозяйственную операцию ( товарных накладных), а также счетов-фактур, служащих основанием для применения налоговых вычетов, действующим юридическим лицом не являлся, т.к. как был исключен из Единого государственного реестра юридических лиц.

Как следует из правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в определениях от 08.04.2004 года № 169-О, от 04.11.2004 г. № 324-О во взаимосвязи с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 20 февраля 2001 года № 3-П и с учетом положений налогового законодательства, действующего в спорный период, исходя из экономической природы  налога на добавленную стоимость  праву на вычет  из бюджета сумм налога на добавленную стоимость корреспондирует обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость поставщиком товара .

         Вместе с тем в рассматриваемом случае, корреспондирующая заявленному Обществом праву на налоговый вычет обязанность поставщика по исчислению налога на добавленную стоимость и его уплате в бюджет не возникла по причине утраты поставщиком статуса юридического лица и, соответственно, статусаа налогоплательщика налога на добавленную стоимость.

Доводы апелляционной жалобы  Общества о том, что сбор информации о партнере с целью выявления его дефектности не укладывается в рамках делового оборота судом, также подлежит отклонению судом апелляционной инстанции в силу следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является деятельность, осуществляемая лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя, на свой риск.

Закон исходит из того, что заинтересованному лицу надлежит действовать ответственно, опираясь на нормы права, всесторонне анализировать свое поведение, при принятии соответствующих решений в сфере предпринимательской деятельности учитывать возможные последствия своих действий (бездействия). Поэтому незнание установленных законом обязанностей, небрежное к ним отношение, отсутствие должной предусмотрительности влечет за собой риск наступления негативных последствий виде невозможности применения налоговых вычетов  в случаях установленной недостоверности в обосновывающих данные вычеты  документах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными, за исключением сведений о номере, о дате выдачи и об органе, выдавшем документ, удостоверяющий личность физического лица, а также сведений о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Отказ в предоставлении содержащихся в государственных реестрах сведений не допускается.

Правилами ведения Единого государственного реестра юридических лиц и представления содержащихся в нем сведений, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.02 N 438, предусмотрено, что содержащиеся в государственном реестре сведения о конкретном юридическом лице предоставляются по запросу, составленному в произвольной форме.

Следовательно, получая товар у поставщика в отсутствие объективной информации о его  правоспособности, а также принимая документы, содержащие недостоверную информацию, Общество взяло на себя риск негативных последствий, таких как невозможность документально подтвердить обоснованность заявленных налоговых вычетов по НДС.

Каких-либо доводов либо доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для получения достоверных сведений о лице, выставившем спорные счета-фактуры и товарные накладные, на момент составления данных документов, Обществом не представлено.

Ссылка Общества на правовую позицию, отраженную в постановлении президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 г. № 18162/09,