Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2011 по делу n А35-9526/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

20 января 2011 года                                                       Дело №А35-9526/2010

 г. Воронеж                                                                                            

Резолютивная часть постановления объявлена 14.01.2011г.

Полный текст постановления изготовлен 20.01.2011г.

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                          Михайловой Т.Л.,

                                                                                                     Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем     Косякиной И.А.,

 при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Ивановой Ж.В. – главного специалиста-эксперта, доверенность от 11.01.2011,

от налогоплательщика: Селютина П.Л.- представителя по доверенности от 10.12.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Зерновой вектор» (ИНН 4632100857, ОГРН 1084632012673) на решение Арбитражного суда Курской области от 03осякиной И.А...112331нова А.ости №05-08 от 15.04.2010 года по делу № А35-9526/2010   (судья Ольховиков А.Н.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Зерновой вектор» к Инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Курску о признании недействительными решения Инспекции №92 от 02.07.2010 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению»,  решения Инспекции №13-04/2847 от 02.07.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»  и требования Инспекции №6995 от 26.08.2010 об уплате налога, сбора, пени, штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Зерновой вектор» (далее – ООО «Зерновой вектор», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы   по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения Инспекции №92 от 02.07.2010 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению»,  решения Инспекции №13-04/2847 от 02.07.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»  и требования Инспекции №6995 от 26.08.2010 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Решением Арбитражного суда Курской области от 03.11.2010 в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований отказано.

Не согласившись с  состоявшимся судебным актом, ООО «Зерновой вектор» обратилось с настоящей апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права,  просит отменить решение суда первой инстанции.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Общество указывает на то, что передача товаров (вещей, определенных родовыми признаками) в рамках договора вещевого займа осуществляется на возвратной основе, вследствие чего к данным правоотношениям не применимы понятия о переходе права собственности на товары «на возмездной основе» либо «на безвозмездной основе». Исходя из данной позиции, налогоплательщик считает, что передача Обществу на условиях займа сельскохозяйственной продукции ООО «Статус-КВ» и ООО Зерновая компания «Славяне» и её возврат заемщиком займодавцам не является реализацией товаров на безвозмездной основе применительно к положениям ст. 39 НК РФ, в результате чего в данном случае отсутствует объект обложения НДС. На основании изложенного, по мнению налогоплательщика,  у Общества отсутствует обязанность по уплате  налога на добавленную стоимость  при осуществлении возврата предмета вещевого займа займодавцам.

Кроме того, оспаривая указанные ненормативные правовые акты Инспекции Федеральной налоговой службы   по г. Курску, ООО «Зерновой вектор» ссылается на нарушение налоговым органом при их принятии существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, выразившееся в том, что налогоплательщик не был извещен о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящим налоговым органом при наличии соответствующего ходатайства со стороны Общества.

Инспекция Федеральной налоговой службы   по г. Курску возражает против доводов апелляционной жалобы налогоплательщика, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

При этом налоговый орган, исходя из положений ст. 39, ст. 146 НК РФ, ст.807 ГК РФ, указывает, что операции по передаче товаров займодавцем заёмщику, а также по возврату предмета займа заёмщиком  являются операциями по реализации товара и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Указанные операции не отнесены ни к операциям, не признаваемым объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ, ни к операциям, освобождаемым от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ.

Таким образом, по мнению Инспекции, доначисление налога на добавленную стоимость на операции по возврату Обществом ООО «Статус-КВ» и ООО Зерновая компания «Славяне» вещевого займа является правомерным.

Возражая против доводов Общества о допущенном налоговым органом существенном нарушении процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, Инспекция указывает на то, что положения ст. 101 НК РФ в данном случае не подлежат расширительному толкованию и не могут быть применимы к процедуре рассмотрения жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом в рамках главы 20 НК РФ.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле,  суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ООО «Зерновой вектор» 19.01.2010 была представлена в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Курску налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал       2009       года,       в соответствии с которой  заявлен   к   возмещению   из   бюджета налог в сумме 1785225 рублей.

По итогам проведения камеральной налоговой проверки данной декларации инспекцией был составлен  акт №3005 от 04.05.2010 и принято решение №13-04/2847 от 02.07.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ООО «Зерновой вектор» привлечено к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы в виде взыскания штрафа в размере 225529 руб. (с учетом уменьшения размера штрафа в 2 раза в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность). Кроме того, указанным решением Инспекции №13-04/2847 от 02.07.2010г. налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 225529 руб. и начислены пени за несвоевременную уплату налога по состоянию на 02.07.2010 в сумме 7959,32 руб.

Одновременно налоговым органом вынесено решение №92  от 02.07.2010 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», согласно которому Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1785225 руб. за 4 квартал 2009г.

На основании решения Инспекции №13-04/2847 от 02.07.2010г. налогоплательщику было  направлено требование №6995 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 26.08.2010 со сроком исполнения до 13.09.2010, которым Обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 225529 руб., пени в сумме 7959,32 руб., штраф в сумме 22552,9 руб.

Решение Инспекции №13-04/2847 от 02.07.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 19.08.2010 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, а решения налогового органа от 02.07.2010г. №13-04/2847 и №92 без изменения.

Не согласившись с указанными ненормативными правовыми актами налогового органа, ООО «Зерновой вектор» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Как усматривается из актов налогового органа, основанием для оспариваемых налогоплательщиком  доначислений по налогу на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о занижении Обществом налогооблагаемой базы при исчислении налога за 4 квартал 2009г. на сумму 20107541,2 руб., в том числе НДС 2010754,12 руб.  в результате того, что при исчислении налогооблагаемой базы налогоплательщиком не была учтена реализация зерна, а именно возврат заемщиком зерна по договорам вещевого займа, заключенных Обществом с ООО «Статус-КВ» и ООО Зерновая  компания «Славяне».

Так, по договору вещевого займа от 14.07.2009 ООО «Статус-КВ» (займодавец) передает ООО «Зерновой вектор» (заемщик) ячмень пивоваренный для несоложения ГОСТ 5060-86 - 1046,1 тонн; пшеницу 3 класса ГОСТ Р 52554-2006, 3000 тонн, пшеницу 5 класса ГОСТ Р 52554-2006, 973,3 тонн, а заемщик обязуется возвратить равное количество других полученных им вещей того же рода и качества в обусловленный договором срок до 30.09.2009г.) и на условиях, предусмотренных договором. Денежная оценка вещей по договоренности сторон составляет 14572280 руб., в том числе  ячмень пивоваренный для несоложения ГОСТ 5060-86 по цене 2900 рублей за 1 тонну; пшеница 3 класс ГОСТ Р 52554-2006 по цене 3100 руб. за 1 тонну, пшеница 5 класс ГОСТ Р 52554-2006 по цене 2300 руб. за 1 тонну.

Передача вещей займодавцем оформлена актом приема передачи вещей по договору вещевого займа от 27.07.2009г.

Факт возврата вещей оформлен актом приема-передачи вещей по договору вещевого займа от 21.11.2009г. Согласно данному акту заемщик возвращает следующие вещи, полученные в заём 27.07.2009: ячмень пивоваренный для несоложения ГОСТ 5060-86 в количестве 1046,1 тонн; пшеница 3 класс ГОСТ Р 52554-2006 в количестве 3000 тонн, пшеница 5 класс ГОСТ Р 52554-2006 в количестве 973,3 тонн.

По договору вещевого займа от 16.10.2009г. ООО «Статус-КВ» («Заимодавец»)    передает    ООО        «Зерновой    вектор»    («Заемщик») следующие вещи: ячмень фуражный ГОСТ 28672,90 в количестве 112,48 тонн, а заемщик обязуется возвратить равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Денежная оценка вещей по договоренности сторон составляет 196840 руб., стоимость ячменя фуражный ГОСТ 28672-90 определена в размере 1750 руб. за 1 тонну.

Передача вещей займодавцем оформлена актом приема- передачи вещей по договору вещевого займа от 20.10.2009г.

Факт возврата ячменя отражен в акте приема-передачи вещей по договору вещевого займа от 04.12.2009г., согласно которому  заемщик возвратил ячмень фуражный ГОСТ 28672,90 в количестве 112,48 тонн.

По договору вещевого займа от 20.11.2009 ООО «Статус-КВ» («Заимодавец») передает ООО «Зерновой вектор» («Заемщик») пшеницу 3 класс ГОСТ Р 52554-2006 в количестве 1000 тонн, а заемщик обязуется возвратить равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Денежная оценка вещей по договоренности сторон составляет 3500000 руб., при этом оценка пшеницы 3 класса ГОСТ Р 52554-2006 произведена в сумме  3500 руб. за 1 тонну.

Передача вещей заимодавцем заёмщику  оформлена актом приема- передачи вещей по договору вещевого займа от 26.11.2009.

Возврат Обществом пшеницы 3 класса ГОСТ Р 52554-2006 в количестве 1000 тонн займодавцу подтверждается актом приема-передачи вещей по договору вещевого займа от 04.12.2009.

По договору вещевого займа от 01.12.2009г. ООО Зерновая компания «Славяне» («Заимодавец») передает ООО «Зерновой вектор» («Заемщик») пшеницу 3 класса ГОСТ Р 52554-2006 в количестве 1000 тонн, ячмень фуражный ГОСТ 28672,90 в количестве 112,48 тонн, а заемщик обязуется возвратить равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Денежная оценка вещей по договоренности сторон составляет 3664590 руб., при этом оценка пшеницы 3 класса ГОСТ Р 52554-2006 произведена по цене 3470 руб. за 1 тонну, ячменя фуражного ГОСТ 28672,90 - по цене 1730 руб. за 1 тонну.

Передача вещей заёмщику оформлена актом приема- передачи от 04.12.2009 г.

Факт возврата вещей подтверждается актом приема-передачи от 29.12.2009., на основании которого заемщик возвратил ООО Зерновая компания «Славяне» пшеницу 3 класса ГОСТ Р 52554-2006 в количестве 1000 тонн, ячмень фуражный ГОСТ 28672,90 в количестве   112,48 тонн.

При этом исходя из условий указанных договоров, передаваемый заёмщику займ является беспроцентным.

Оценивая данные фактические обстоятельства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности произведенных налоговым органом доначислений исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признается объектом налогообложения.

При этом, в целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых