Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2011 по делу n А35-8710/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Следовательно, в отсутствие счетов-фактур оснований для уменьшения сумм исчисленного налога на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров ( работ, услуг) на сумму налоговых вычетов не имеется.

При этом, согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении № 93-О от 15.02.2005, буквальный смысл абзаца второго пункта 1 статьи 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Из изложенного следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу  возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и приняты на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

Из материалов дела усматривается ИП Арнольди А.Э. для подтверждения права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, а также расходов по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, при приобретении товара у ООО МК «Акватон» представил следующие документы:

- квитанцию к приходному кассовому ордеру от 07.06.2007г. на сумму 136 400 руб., накладную №120 от 07.06.2007г. на сумму 136 400 руб.;

- квитанцию к приходному кассовому ордеру от 19.08.2007г. на сумму 11 400 руб., накладную №168 от 19.08.2007г. на сумму 11 400 руб.;

- квитанцию к приходному кассовому ордеру от 11.04.2007г. на сумму 107 500 руб., накладную №36 от 11.04.2007г. на сумму 107 500 руб.;

- квитанцию к приходному кассовому ордеру от 10.05.2007г. на сумму 148 750 руб., накладную №70 от 10.05.2007г. на сумму 148 750 руб.;

- квитанцию к приходному кассовому ордеру от 30.05.2007г. на сумму 23 200 руб., накладную №101 от 30.05.2007г. на сумму 23 200 руб.;

- квитанцию к приходному кассовому ордеру от 16.07.2007г. на сумму 282 750 руб., накладную №154 от 16.07.2007г. на сумму 282 750 руб.

Вместе с тем, счета-фактуры, как того требуют положения ст.169, 172 НК РФ Предпринимателем ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения спора в суде не представлены.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что не Предпринимателем представлено документальных доказательств, подтверждающих его право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2007 г. в спорной сумме.

Отказывая в удовлетворении заявленных предпринимателем требований в части налога на доходы физических лиц и единого социального налога  суд первой инстанции также обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

В силу статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 3 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль.

В статье 252 НК РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на уменьшение налоговой базы по ЕСН и НДФЛ на сумму произведенных расходов, должны отвечать требованиям достоверности и непротиворечивости.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Таким образом, хозяйственные операции организации  по реализации товаров( работ услуг) оформляются первичными учетными документами, содержащими   вышеуказанные реквизиты.

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.

Приказом Минфина и МНС России от 13.08.2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

В пункте 2 указанного нормативного акта предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Согласно п. 9 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах, в том числе при оформлении документа от имени юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН.

Таким образом, указанные документы должны содержать полную и достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей постановления Пленума ВАС РФ № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п.2 постановления Пленума ВАС РФ № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Таким образом, при наличии доказательств недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, основания для получения налогоплательщиком налоговой выгоды по  указанным документам отсутствуют.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в накладных и квитанциях к приходным кассовым ордерам, составленных от имени ООО МК «Акватон», отсутствуют сведения, позволяющие достоверно и определенно идентифицировать юридическое лицо, указанное в качестве контрагента по сделке, в частности, в указанных документах: отсутствуют сведения об идентификационном номере налогоплательщика, сведения о юридическом либо фактическом месте нахождении организации (адрес организации). Инспекцией также установлено, что на оттисках печати ООО МК «Акватон» указаны следующие номера: №1263319 и №01600093422. Согласно данным Федеральной базы единого государственного реестра юридических лиц ООО МК «Акватон» с ОГРН, ИНН, указанными в оттиске печати, в качестве юридического лица не зарегистрировано. Кроме того, Инспекцией отмечено, что в представленных Предпринимателем накладных и квитанциях к приходным кассовым ордерам, выписанных ООО МК «Акватон», налог на добавленную стоимость в установленном порядке не выделен.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что на документах, представленных налогоплательщиком, имеется оттиск печати, на которой в качестве наименования юридического лица указано – ООО МК «Акватон», а также имеются регистрационные номера - №1263319 и №01600093422.

Вместе с тем, согласно сведениям, содержащимся в федеральной базе Единого государственного реестра юридических лиц, ООО МК «Акватон» с регистрационными номерами либо ИНН №1263319 и №01600093422, указанными на оттисках печати в представленных заявителем накладных и квитанциях, в качестве юридического лица в ЕГРЮЛ не зарегистрировано.

С учетом полученной информации, Инспекция  пришла к выводу, о том, что предпринимателем в отношении эпизода с приобретением товара у ООО МК «Акватон» не представлены документы, подтверждающие его право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, а также документально не подтверждены расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному