Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2011 по делу n А14-9598/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

24 февраля 2011 года                                                  Дело  № А14-9598/2010

город Воронеж                                                                                    281/33

                 Резолютивная часть постановления объявлена 16 февраля 2011 года

Постановление в полном объеме изготовлено 24 февраля 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                       Михайловой Т.Л.,

судей -                                                                                  Скрынникова В.А.,

                                                                                              Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Косякиной И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа на решение арбитражного суда Воронежской области от 08.12.2010 г. по делу № А14-9598/2010-281/33 (судья Данилов Г.Ю.), принятое по заявлению муниципального унитарного предприятия «Воронежтеплосеть» (ОГРН - 2093668380111) к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа о признании недействительным требования № 2581 от 07.09.2010 г.,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Склядневой Н.Б., начальника юридического отдела по доверенности № 04-04/00044 от 11.01.2011 г.,

от налогового агента: Третьякова С.Н., адвоката по доверенности б/н от 22.09.2010 г.,                                                              

                                        УСТАНОВИЛ:

Муниципальное унитарное предприятие «Воронежтеплосеть» (далее -  муниципальное предприятие «Воронежтеплосеть», предприятие, налоговый агент) обратилось в арбитражный суд Воронежской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным требования № 2581 от 07.09.2010 г. «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа».

Решением арбитражного суда Воронежской области от 08.12.2010 г. требования предприятия удовлетворены частично, требование инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа № 2581 от 07.09.2010 г. признано недействительным в части обязания предприятия уплатить пени в сумме 24 377 002,43 руб. за период с 01.01.2007 г. по 23.11.2009 г.

В остальной части в удовлетворении требований  муниципальному предприятию  «Воронежтеплосеть» отказано.  

Не согласившись с решением суда области об удовлетворении заявленных требований  муниципального предприятия «Воронежтеплосеть» о признании недействительным требования № 2581 в части обязания уплатить пени в сумме 24 377 002,43 руб., начисленные на задолженность по налогу на доходы физических лиц, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда области в указанной части отменить  как принятое с нарушением норм материального права и без учета фактических обстоятельств дела.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган, ссылаясь на положения пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, указывает, что им правомерно не начислялись пени на сумму недоимки, в отношении которой службой судебных приставов было возбуждено исполнительное производство, за те периоды, когда на стадиях взыскания недоимки за счет денежных средств и иного имущества налогового агента инспекцией принимались решения о приостановлении операций по его счетам, а судебным приставом производился арест  имущества должника.

В то же время, считает инспекция, после добровольного погашения данной суммы недоимки у инспекции  появилось право для возобновления начисления пеней за периоды, когда действовали ограничения на распоряжение муниципальным предприятием принадлежащими ему денежными средствами и имуществом, так как в указанные периоды предприятие продолжало осуществлять производственно-хозяйственную деятельность, следовательно, названные меры не повлияли на его способность осуществлять предпринимательскую деятельность и у него имелись возможности для исполнения налоговых обязанностей.

В указанной связи, как полагает инспекция, ею обоснованно было возобновлено начисление пеней за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2007 г. по 21.06.2010 г. и направлено налоговому агенту  требование № 2578 от 07.09.2010 г. об их уплате  за этот период.

Так как требование № 2578 от 07.09.2010 г. направлено в срок, не превышающий трех месяцев с момента окончания исполнительного производства (28.06.2010 г.), что соответствует статье 70 Налогового кодекса, налоговый орган считает, что в рассматриваемом случае у суда области отсутствовали основания для вывода о пропуске им срока взыскания пени по требованию № 2578 от 07.09.2010 г. как в бесспорном, так и в судебном порядке.

При этом, как полагает налоговый орган, вывод суда области о возможности реализации  положений пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса лишь при наличии у налогоплательщика (налогового агента) явно выраженной воли уплатить налог, но отсутствии у него такой возможности, является ошибочным, не соответствующим положениям налогового законодательства.

Муниципальное унитарное предприятие «Воронежтеплосеть» возразило против доводов апелляционной жалобы в представленном им письменном отзыве, считая решение суда первой инстанции законным, обоснованным, соответствующим фактическим обстоятельствам дела и представленным суду доказательствам, вынесенным в полном соответствии с нормами материального и процессуального права, и просил оставить его без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

По существу, доводы апелляционной жалобы сводятся к обжалованию решения суда первой инстанции лишь в части удовлетворения требований о признании частично незаконным требования инспекции № 2581 от 07.09.2010 г.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку муниципальное предприятие ходатайство о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявляло, то исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность решения арбитражного суда Воронежской области от 08.12.2010 г. лишь в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав пояснения представителей инспекции и предприятия, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа, выявив в результате мероприятий налогового контроля числящуюся за муниципальным унитарным предприятием «Воронежтеплосеть» задолженность по налогам и сборам, выставила в адрес предприятия следующие требования:

   - № 12802 об уплате налога по состоянию на 31.10.2005 г., которым предприятию «Воронежтеплосеть» предлагалось в срок до 10.11.2005 г. уплатить налог на доходы физических лиц по сроку уплаты 24.10.2005 г. в сумме 62 874 956,94 руб. и пени за просрочку уплаты налога в сумме 19 828 115,93 руб. на основании  решения о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения № 13-08/71 от  24.10.2005 г.;

   - № 109 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 04.05.2007 г., которым  предприятию «Воронежтеплосеть»  предлагалось в срок до 28.05.2007 г. уплатить налоги в общей сумме 22 732 637 руб. (в том числе, налог на доходы физических лиц по сроку уплаты 09.04.2007 – в сумме 11 192 045 руб.), пени по налогам на общую сумму 7 441 237 руб. (в том числе, по налогу на доходы физических лиц по сроку уплаты 09.04.2007 г. – в сумме 1 974 145 руб.), штрафы на общую сумму 2 400 692 руб. (в том числе, по налогу на доходы физических лиц по сроку уплаты 09.04.2007 г. – в сумме 2 238 643 руб.) на основании решения о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения № 83 от 09.04.2007 г.

Поскольку требования налогового органа № 109 от 04.05.2007 г. и № 12802 от 31.10.2005 г. об уплате налогов, а также соответствующих им пеней и штрафов в установленные сроки предприятием в добровольном порядке исполнены не были, инспекция вынесла решения № 1415 от 21.11.2005 г.  и № 1203 от 31.05.2007 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках», выставив на их основании к расчетным счетам предприятия в банке инкассовые поручения № 9968 от 21.11.2005 г. на списание 62 874 956,94 руб. налога на доходы физических лиц по сроку уплаты 24.10.2005 г., № 3312 от 31.05.2007 г. на списание 11 192 045 руб. налога на доходы физических лиц по сроку уплаты 09.04.2007 г.

В связи с недостаточностью денежных средств на банковском счете предприятия, инспекцией были приняты решения и вынесены постановления о взыскании недоимки по уплате налога, пеней, штрафов за счет имущества муниципального предприятия «Воронежтеплосеть»: № 199 от 28.11.2005 г. на общую  сумму 82 703 068,79 руб., в том числе 62 874 952,86 руб. налога  и 19 828 115,93 руб. пени (на основании требования № 12802 от 31.10.2005 г.); № 190 от 06.06.2007 г. на общую сумму 32 574 566 руб., в том числе 22 732 637 руб. налогов (сборов), 7 441 237 руб. пеней и 2 400 692 руб. штрафов (на основании требования № 109 от 04.05.2007 г.).

Данные постановления были направлены для исполнения в Ленинский районный отдел судебных приставов г. Воронежа, которым на их основании было возбуждено исполнительное производство.

В ходе исполнительного производства задолженность по налогам и пеням в суммах, указанных в постановлениях инспекции № 199 от 28.11.2005 г. и № 190 от 06.06.2007 г., муниципальным предприятием «Воронежтеплосеть»  была полностью погашена, в связи с чем 28.06.2010 г. судебным приставом-исполнителем были вынесены постановления об окончании исполнительного производства.

07.09.2010 г. инспекция, полагая, что у нее имеются основания для возобновления начисления пеней за те периоды, когда пени не начислялись в связи с приостановлением налоговым органом операций по счетам налогоплательщика в банках и наложением ареста на имущество налогоплательщика судебными приставами, выставила муниципальному предприятию «Воронежтеплосеть» требование № 2581 с предложением в срок до 17.09.2010 г. уплатить пени в сумме 28 073 705,86 руб., начисленные на недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 62 874 956,94 руб. (срок уплаты 24.10.2005 г.) и в сумме 11 192 045 руб. (срок уплаты 09.04.2007 г.) за период с 01.01.2007 г. по 21.06.2010 г.

В связи с неисполнением требования в установленный в нем срок, инспекция вынесла решение № 5114 от 20.09.2010 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках».

Не согласившись с требованием № 5281 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.09.2010 г., муниципальное предприятие «Воронежтеплосеть» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд, рассмотрев указанное заявление предприятия, пришел к выводу об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания задолженности по уплате пеней в сумме 24 377 002,43 руб., начисленной за период с 01.01.2007 г. по 31.11.2009 г.,  в связи с истечением на дату выставления требования срока ее взыскания в бесспорном и судебном порядке, признав по данному основанию требование № 5281 недействительным в указанной сумме.

При этом суд исходил из совокупности сроков на направление требования об уплате налога, сбора, пени – 3 месяца, на добровольное исполнение требования – 10 дней, на обращение в арбитражный суд – 6 месяцев.

В остальной части, придя к выводу о соблюдении налоговым органом срока для взыскания пеней и для выставления требования, суд в удовлетворении требований  предприятия отказал.

Налоговый орган, считая, что им правомерно возобновлено начисление пеней на недоимку, имевшуюся у  предприятия в период с 01.01.2007 г. по 21.06.2010 г., и соблюден трехмесячный срок направления  требования об уплате пеней, исчисляемый с момента  окончания исполнительного производства по принудительному взысканию основной суммы задолженности, на которую начислены пени, обратился с настоящей апелляционной жалобой.

Суд апелляционной инстанции при оценке доводов апелляционной жалобы исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, спор между муниципальным унитарным предприятием «Воронежтеплосеть» и инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа возник по поводу правомерности направления последним первому требования об уплате пеней, начисленных за несвоевременное перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы – налоговые агенты, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 224 Кодекса с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса) и перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных