Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2011 по делу n А14-9598/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению - на счета третьих лиц в банках (пункт 6 статьи 226 Налогового кодекса).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 230 Налогового Кодекса налоговые агенты обязаны вести учёт доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде и представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц  статьёй 216 Налогового Кодекса признаётся календарный год.

Пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что  одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

Статьей 75 Налогового кодекса определено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик  должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 3 и 5 статьи 75 Кодекса).

Пункт 6 статьи 75 Налогового кодекса устанавливает возможность принудительного взыскания пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 Кодекса.

Правила, предусмотренные статьей 75 Налогового кодекса, распространяются также на плательщиков сборов и налоговых агентов.

В силу пункта 1 статьи  45 Налогового кодекса Российской Федерации (в действовавшей редакции) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для возбуждения налоговым органом процедуры принудительного бесспорного взыскания, первым этапом которой является направление   налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г.  № 137-ФЗ), требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 Налогового кодекса). Пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса определены требования к содержанию требования об уплате налога. Так, требование должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Согласно пункту 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» досудебное урегулирование спора о взыскании пеней  состоит в указании налоговым органом в  направленном налогоплательщику требовании размера недоимки, даты, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней, что обеспечивает  налогоплательщику возможность, исходя из содержания требования, определить,  за какой налоговый период и в каком объеме он должен внести обязательные платежи.

Отсутствие в требовании сведений о размере недоимки и основаниях ее возникновения, дате, с которой начинается начисление пеней и ставке пеней, не позволяет сделать вывод, что досудебное урегулирование в порядке, предусмотренном статьей 69 Налогового кодекса, осуществлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г.  № 137-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки направляется налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 Кодекса).

Требование об уплате налога должно быть исполнено налогоплательщиком, как это установлено абзацем 3 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса, в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

 В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок  налоговый орган имеет право произвести взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Так, на основании  статьи 46 Налогового кодекса в случае неуплаты  или неполной уплаты  налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства  налогоплательщика  на счетах в банках.

Как определено пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса, взыскание налога производится по решению налогового органа (решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее срока, установленного в пункте 3 статьи 46 Кодекса,  до 01.01.2007 г. составлявшего 60 дней, с 01.01.2007 г. (с учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Федеральным законом № 137-ФЗ от 27.07.2006 г.) - два месяца после истечения срока, указанного в требовании. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога в срок, не превышающий шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно пункту 7 статьи  46 Налогового кодекса  при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей  47 Налогового кодекса в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве»

При этом, до 01.01.2007 г. статья 47 Налогового кодекса не устанавливала какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи  46 Кодекса, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса, применялся ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

В редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ, действующей с 01.01.2007 г., статья 47 Налогового кодекса устанавливает срок для принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента), составляющий один год после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Федеральным законом от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ данная норма дополнена также положением о том, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Одновременно и статья 46, и статья 47 Налогового кодекса предусматривают возможность восстановления судом пропущенного налоговым органом  по уважительной причине срока обращения в суд, в связи с чем  установленные Налоговым кодексом сроки  принятия решений о взыскании налога за счет денежных средств и имущества налогоплательщика не являются пресекательными и их пропуск не влечет такого последствия, как безусловная утрата возможности взыскания недоимки.

Приведенные доводы, в силу положений пункта 8 статьи 45, пункта 9 статьи 46, пункта 8 статьи 47, пункта 8 статьи 69, пункта 3 статьи 70 Кодекса, применимы также в отношении пеней, в отношении которых досудебный порядок урегулирования спора состоит в направлении налоговым органом требования об их уплате.

При этом, поскольку в отличие от недоимки по налогу, для которой определены конкретные сроки уплаты, пени начисляются за каждый день просрочки до даты фактической уплаты задолженности, налоговый орган вправе предъявлять ко взысканию пени как совместно с недоимкой, используя порядок начисления и взыскания пеней, изложенный в пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налога.

Следовательно, при проверке законности направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате пеней, суд должен установить наличие в  этом требовании всех необходимых сведений для проверки правильности начисления пеней и соблюдение инспекцией срока направления требования  в отношении каждого дня просрочки.

Кроме того, при рассмотрении спора о взыскании пеней арбитражный суд обязан проверить также, не утрачена ли возможность взыскания основной задолженности, на которую начислены пени.

Указанный правовой подход изложен в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2008 г. № 16933/07.

Как следует из требования № 2581 от 07.09.2010 г., пени в сумме 28 073 705,86 руб. начислены  предприятию «Воронежтеплосеть» на суммы задолженностей по уплате налога на доходы физических лиц 62 874 956,94 руб. и  11 192 045 руб., образовавшихся  по состоянию соответственно на 24.10.2005 г.  и на 09.04.2007 г.

Данные суммы задолженности по перечислению в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц были выявлены налоговым органом  по результатам проведения в отношении муниципального унитарного предприятия «Воронежтеплосеть» налоговых проверок и зафиксированы в решениях  о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения № 13-08/71 от  24.10.2005 г. и  № 83 от 09.04.2007 г., на основании которых предприятию в установленные статьей 70 Налогового кодекса сроки были направлены требования № 12802  от  31.10.2005 г. и  № 109  04.05.2007 г. о добровольной уплате  сумм налога 62 874 956,94 руб.  и  11 192 045 руб. и  сумм пеней,  начисленных на даты направления требований – соответственно  19 828 115,93 руб.  и 1 974 145 руб.

Также налоговым органом были своевременно приняты  соответствующие решения о взыскании указанных сумм налога и пеней за счет денежных средств  № 1415 от 21.11.2005 г.  и № 1203 от 31.05.2007 г.  и за счет иного имущества предприятия № 199 от 28.11.2005 г.  и № 190 от 06.06.2007 г.

Из материалов дела усматривается, что выявленная налоговым органом задолженность по перечислению в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц и начисленные на нее пени по состоянию соответственно на  24.10.2005 г.  и  на 09.04.2007 г.  были погашены предприятием 21.06.2010 г. в процессе осуществления в отношении него  исполнительных действий в рамках исполнительного производства, возбужденного на основании постановлений инспекции № 199 от 28.11.2005 г. и № 190 от 06.06.2007 г., в связи с чем  28.06.2010 г. исполнительное производство было окончено.

При этом  дальнейшее начисление пени  налоговым органом  в период осуществления им в отношении предприятия действий по принудительному взысканию  задолженности не производилось,  а после окончания в отношении предприятия исполнительного производства  пени  были начислены  единовременно на всю сумму взысканной задолженности за период с 01.01.2007 г. по 21.06.2010 г. (момент погашения задолженности) в общей сумме  28 073 705,86 руб. и на эту сумму предприятию направлено требование № 2581 по состоянию на 07.09.2010 г.

В связи с неисполнением требования № 2581 в установленный в нем срок, 20.09.2010 г. инспекция вынесла решение № 5114 о взыскании суммы пеней, указанных в требовании, за счет денежных средств предприятия.

Исходя из того, что материалами дела доказан и  налоговым агентом не оспаривается факт наличия у него