Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2011 по делу n А35-8166/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

в сумме 11561 руб. 09 коп., по налогу на прибыль организаций в сум­ме 80325 руб. 16 коп., и предложено уменьшить  предъявленный  к возмещению из  бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 328055 руб., в том числе за сентябрь 2006 г. в сумме 117778 руб. руб., за октябрь 2006 г. в сумме 5038 руб., за ноябрь 2006 г. в сумме 73378 руб., за март 2007 г. в сумме 17458 руб., за апрель 20067 г. в сумме 45737 руб., за август 2007 г. в сумме 16069 руб., за ноябрь 2007 г. в сумме 52597 руб. (п.3.2 резолютивной части решения).

Не согласившись с данным ненормативным правовым актом налогового органа в указанной части, ООО «Бизнес Кар Курск» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Как следует из оспариваемого решения Инспекции, основанием доначисления Обществу налога на добавленную стои­мость за сентябрь 2006г. в сумме 332885 руб., за сентябрь 2007 г. – в сумме 49134 руб., а также уменьшения налога на добавленную стоимость, ис­численного налогоплательщиком  к возмещению из бюджета, за сентябрь 2006 г. – в сумме 109488 руб., за октябрь 2006 г. – в сумме 5038 руб., за ноябрь 2006 г. – в сумме 55976 руб., за ноябрь 2007 г. в сумме 24659 руб., послужили выводы налогового органа о необоснованности налоговых вычетов, заявленных Обществом в отношении вы­полненных ООО фирма «Торус+» работ и услуг по ремонту нежилого помещения, находящегося в г.Фатеже по ул. Загородняя, 24, в том числе,  за сентябрь 2006 г. на сумму 442372 руб. 88 коп., за октябрь 2006 г. – на сумму 5037 руб. 77 коп., за ноябрь 2006 г. на сумму 55976 руб., за сентябрь 2007 г. – на сумму 49134 руб. 03 коп., за ноябрь 2007 г. – на 24659 руб.  При этом  невозможность применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС в отношении указанных операций обусловлена, по мнению Инспекции, использованием данного нежилого помещения для оказания услуг автосервиса (по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), то есть вида деятельности, в отношении которого подлежит применению система налогообложения в виде ЕНВД.

Признавая указанною позицию налогового органа неправомерной, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса на установленные настоящей статьей нало­говые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогопла­тельщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имуще­ственных прав в отношении, в частности, товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложе­ния в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

При этом абз.4 п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Наряду с приведенными положениями пунктом 4 статьи 170 НК РФ установлен порядок принятия к вычету сумм налога, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции.

В частности, суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогопла­тельщикам, осуществляющим как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются  для  производства и (или) реализации товаров  (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых под­лежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и не­материальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих нало­гообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в по­рядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной поли­тикой для целей налогообложения.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога на­логоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Вместе с тем, налогоплательщик имеет право не применять положения на­стоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля сово­купных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущест­венных прав, операции по реализации которых не подлежат налого­обложению, не превышает 5 процентов общей величины совокуп­ных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъ­явленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указан­ном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с поряд­ком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст.346.26 НК РФ в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При этом на основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Как следует из материалов дела, ООО «Бизнес Кар Курск» на основании договора аренды № 223 от 21.07.2006 г., заключенного с ООО «Возрож­дение, передано в пользование нежилое помещение, находящееся по адресу:  г. Фатеж, ул. Загородняя, 24, общей площадью 626 кв. м , с целью использования его в качестве склада для ремонта автомо­бильного транспорта, продажи оптом и в розницу автомобилей.

В проверяемый период в указанном помещении Обществом были выполнены ремонтные работы с привлечением подрядчика - ООО фирма «Торус+».

Так, на основании договора №31 от 21.07.2006 г. ООО фирма «Торус+» приняло на себя обязательства выполнить для ООО «Бизнес Кар Курск» ра­боты по ремонту автомастерской, расположенной по адресу: Кур­ская область, г. Фатеж, ул. Загородняя, в том числе устройство по­крытий на цементном растворе плиток керамогранитных, пробивку проемов в конструкциях из кирпича, монтаж каркасов ворот, монтаж конструкций дверей металлических им т.п.. Стои­мость выполненных работ, согласно сметы и акта приемки выпол­ненных работ, составила 2900000 руб., в том числе НДС 442372 руб. 88 коп. На оплату выполненных работ подрядчиком был выставлен  счет-фактура № 102 от 29.09.2006 г. на сумму 2900000 руб., в том числе НДС 442372 руб. 88 коп., который был отражен в книге покупок ООО «Бизнес Кар Курск» за сентябрь 2006 г.

В соответствии с договором №40 от 2.10.2006 г. ООО фирма «Торус+» приняло на себя обязательства по выполнению работ по ремонту канализации к автомастерской по адресу: Курская область, г. Фатеж, ул. Загородняя, в том числе разработку покрытий и оснований, про­кладку трубопроводов канализации из полиэтиленовых труб, засып­ку вручную траншей, котлованов и ям и т.п. (л.д.75-77 т.9). Стои­мость работ, согласно смете и акта выполненных работ, составила 33025 руб. 39 коп., в том числе НДС 5037 руб. 77 коп.  На оплату выполненных работ подрядчиком выставлен счет-фактура № 127 от 31.10.2006 г. на сумму 33025 руб. 39 коп., в том числе НДС 5037 руб. 77 коп., который был отражен в книге покупок ООО «Бизнес Кар Курск» за ок­тябрь 2006 г.

На основании договора № 42 от 10.10.2006 г. ООО фирма «Торус+» приняло на себя обязательства выполнить для ООО «Бизнес Кар Курск» дополнительные работы по устройству автомастерской, рас­положенной по адресу: Курская область, г. Фатеж, ул. Загородняя, в том числе устройство кровель различных типов из металлочерепи­цы, пробивку проемов в конструкциях из кирпича, установку блоков наружных и внутренних, монтаж окон и т.п. Стои­мость работ согласно смете и акта приемки выполненных работ со­ставила 366953 руб. 77 коп., в том числе НДС 55976 руб. На оплату выпол­ненных работ Обществу  был предъявлен счет-фактура № 130 от 20.11.2006 г. на сумму 366953 руб. 77 коп., в том числе НДС 55976 руб., который был отражен в книге покупок ООО «Бизнес Кар Курск» за ноябрь 2006 г.

В соответствии с договором подряда №20 от 10.09.2007 г. ООО фирма «Торус+» выполнило работы по ремонту автомастерской по адресу: Курская область, г. Фатеж, ул. Загородняя, в том числе монтаж ограждающих конструкций стен из профилированного железа, изоляцию изделия­ми из минваты перегородок, монтаж потолков подвесных из метал-лопрофиля и т.п., по факту выполненных работ составлен акт приемки выполненных работ от 29.09.2007 г. На оплату выполненных работ по данному акту  Обществу был предъявлен подрядчиком  счет-фактура № 95 от 30.09.2007 г. на сумму 322100 руб. 86 коп., в том числе НДС 49134 руб. 03 коп., который был отражен в книге поку­пок ООО «Бизнес Кар Курск» за сентябрь 2007 г.

В соответствии с договором №23 от 17.10.2007 г. ООО фирма «Торус+» приняло на себя обязательства по выполнению работ по ремонту автомастерской, в частности, осуществлению разборки деревянных заполненных проемов, устройству перегородок в жилых зданиях, шпатлевки стен, устройству подвесных потолков, оклейки стен стеклообоями. Стоимость выполненных работ, согласно сметы и акта приемки вы­полненных работ, составила 161656 руб. 46 коп., перечень выполнен­ных работ отражен в акте приемки работ за ноябрь 20067 г. Подрядчиком выставлен в адрес Общества счет-фактура № 124 от 30.11.2007 г. на сумму 161656 руб. 46 коп., который был отражен в книге покупок ООО «Бизнес Кар Курск» за ноябрь 2007 г.

На основании указанных счетов-фактур, выставленных ООО фирма «Торус+», сумма НДС была предъявлена налогоплательщиком к вычету в соответствующих налоговых периодах.

Признавая правомерным применение Обществом спорных налоговых вычетов, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Как установлено судом первой инстанции, выполненные  ООО фирма «Торус+» работы являются ремонтными работами текущего характера,   капитальное строительство подрядчиком в рамках приведенных договоров не осуществлялось.

При этом на момент выполнения текущих ремонтных работ в здании нахо­дился офис и площади для хранения автомобилей, лишь  с октября 2006г. данное нежилое помещение стало использоваться Обществом  для оказания услуг по комплексному сервисному обслуживанию транспортных средств (ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомобилей).

Указанное обстоятельство налоговым органом не опровергнуто. Судом учтено, что акт осмотра помещения  составлен Инспекцией в ходе выездной нало­говой проверки 27.03.2008 г. и отражает состояние на момент проведения проверки.

Фактическое разделение площадей  в спорном помещении на пло­щади, используемые для оказания автосервисных услуг, подлежащих обложению ЕНВД,  а также для осуществления операций, облагаемых в общеустановленном порядке, отсутствует вследствие одновременного использования всех площадей для различных видов деятельности. Соответственно, распределить выполненные ООО фирма «Торус+» ремонтные работы применительно различным видам деятельности, осуществляемым в спорном помещении, также невозможно.

При этом Инспекцией не оспаривается, что автосервисные услуги начали оказываться ООО «Бизнес Кар Курск» в сентябре-декабре 2006 г. и доля совокупных расходов на производ­ство указанных ремонтных работ не превысила 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, которые в 2006 г. составили 302289631 руб., и составила 0,0035 %.

Также и в 2007 г. доля указанных расходов в совокупной доле расходов, которые в 2007 г. составили 846869042 руб., составила 4,19 руб., что также менее 5 %.

Таким образом, налогоплательщик правомерно воспользовался положениями п. 4 ст. 170 НК РФ в указанные периоды, приняв  к вычету  все суммы налога, предъ­явленные ООО фирма «Торус+» по выполненным ремонтным работам в данном помещении.

Исходя из чего, у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления Обществу налога на добавленную стоимость за сентябрь 2006 г. в сумме 332885 руб. и за сентябрь 2007г. в сумме 49134 руб., а также  для начисления пени в сумме 11561 руб. 09 коп. и привлечения ООО «Бизнес Кар Курск» к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 66577 руб.

 В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

На основании изложенного, с учетом правомерности применения Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, у Инспекции отсутствовали основания для уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за сентябрь 2006 г. – в сумме 109488 руб., за октябрь 2006 г. – в сумме 5038 руб., за ноябрь 2006 г. – в сумме 55976 руб., за ноябрь 2007 г. в сумме 24659 руб.

Аналогичным образом, налоговым органом признано необоснованным включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по общей системе налогообложения, затрат по ремонту данного помещения автомастерской в сумме 3052530 руб. 83 коп., что явилось основанием для доначисления Обществу налога на прибыль организаций за 2006г.