Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2011 по делу n А14-7905/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с иском о возврате или зачете указанных сумм (пункт 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Учитывая правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенные в определении от 21.06.2001 № 173-О, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенные в постановлении от 28.02.2001 № 5, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

При этом, исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.  Сам по себе факт  корректировки налогового обязательства и представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации не может считаться моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога в отрыве от обстоятельств, с которыми связана эта корректировка.

В рассматриваемой ситуации, как установлено материалами дела, о незачислении в Пенсионный фонд по платежному извещению от 14.05.2002 суммы 6 500 руб. в качестве уплаты страховых взносов за 2000 год, и, соответственно, о наличии переплаты в указанной сумме предпринимателю Толстенко П.Т. стало известно из письма управления Пенсионного фонда по Поворинскому району Воронежской области от 06.10.2008 (исх. № Т-21-04-80/1704), в котором сообщалось об отсутствии поступлений в пенсионный фонд страховых взносов с доходов предпринимателя Толстенко, полученных за период с 01.01.1998 по 31.12.2000.

Учитывая, что с заявлением в арбитражный суд Воронежской области об обязании инспекции возвратить из федерального бюджета сумму переплаты в размере 6 500 руб., предприниматель обратился 06.08.2010 (согласно штампу арбитражного суда Воронежской области на исковом заявлении), то трехлетний срок на обращение в суд, исчисляемый с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога (06.10.2008), предпринимателем пропущен не был.

Вместе с тем судом области было правомерно указано на отсутствие оснований для возврата спорной суммы налога в связи с отсутствием переплаты.

Как установлено судом области на основании сведений, указанных в платежной квитанции от 14.05.2002,  и следует из  приказа  Министерства финансов Российской Федерации от 25.05.1999  № 38н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (с учетом дополнений, внесенных 23.10.2000), платеж, уплаченный предпринимателем Толстенко П.Т. по коду бюджетной классификации 1010510, представляет собой  единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет.

Плательщиками единого социального налога, в силу положений статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации,  признавались  организации и индивидуальные предприниматели, как производящие выплаты иным физическим лицам, так и осуществляющие деятельность без привлечения наемных работников.

Назначением  единого социального налога, как указано в статье 234 Кодекса, является мобилизация средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Обязанность по уплате единого социального налога устанавливалась главой  24 Налогового кодекса «Единый социальный налог», отмененной с 01.01.2010.

На основании статьи 244 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщиками единого социального налога, не являющимися работодателями, уплата налога производится авансовыми платежами на  основании налоговых уведомлений,  за январь – июнь текущего года  - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;  за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате названными налогоплательщиками, производится, как это следует из подпункта 2 пункта 2 статьи 244 Кодекса) налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 6 настоящей статьи.

Расчет налога по итогам налогового периода производится  самими налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241  Кодекса. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация  по налогу представляется в налоговый орган по месту налогового учета налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

Статьей 75 Налогового кодекса определено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 3 и 5 статьи 75 Кодекса).

Согласно материалам дела, 30.04.2002 предпринимателем Толстенко П.Т. в адрес инспекции была представлена налоговая декларация № 395 по единому социальному налогу за 2001 год, в соответствии с которой сумма начисленного налога за указанный налоговый период составила 4 438 руб. (из них 3 737 руб. – в Пенсионный фонд), сумма авансовых платежей за истекший налоговый период – 6 840 руб. (из них 5 760 руб. – в Пенсионный фонд), сумма, подлежащая возврату по итогам налогового периода, - 2 401 руб. (из них 2 022 руб. – в Пенсионный фонд).

На основании данных, указанных налогоплательщиком в декларации, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Воронежской области были произведены начисления единого социального налога в части Пенсионного фонда, а именно: по сроку уплаты 15.07.2001 – в сумме 2 880 руб., по сроку уплаты 15.10.2001 – в сумме 1 440 руб., по сроку уплаты 15.01.2002 – в сумме 1 440 руб.

Сумма пеней по налогу, начисленных за его несвоевременную уплату,  согласно письму инспекции от 08.12.2009 № 05-05/5/12855 и представленной в материалы дела хронологии расчета пени за период 2001-2002 годы, по коду бюджетной классификации 1010510 (единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Пенсионный фонд Российской Федерации), составляет 1 087,61 руб.

Исходя из реквизитов платежного поручения от 14.05.2002, в котором указано на перечисление суммы 6 500 руб. на КБК 1010510 за 2001 год, а также учитывая установленную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.05.1999 г. № 38н (с учетом дополнений, внесенных 23.10.2000) классификацию доходов, уплаченная предпринимателем Толстенко П.Т. сумма налога 6 500 руб. была направлена инспекцией  на погашение задолженности по авансовым платежам по единому социальному налогу (в части, зачисляемой в Пенсионный фонд) в общей сумме 5 760 руб. за 2001 год, в том числе, по сроку уплаты 15.07.2001 – в сумме 2 880 руб., по сроку уплаты 15.10.2001 – в сумме 1 440 руб., по сроку уплаты 15.01.2002 – в сумме 1 440 руб., а также на погашение пеней, начисленных за несвоевременную уплату  названного налога.

То обстоятельство, что спорная сумма налога  6 500 руб. согласно платежной квитанции от 14.05.2002 действительно поступила на лицевой счет инспекции и была зачтена в счет уплаты задолженности предпринимателя Толстенко Т.П.  по единому социальному налогу (в части, зачисляемой в Федеральный бюджет) за 2001 год и пеням по налогу подтверждается копиями просмотров лицевых счетов, представленных инспекцией суду.

В связи с этим по состоянию на 23.10.2008 переплата по единому социальному налогу у предпринимателя отсутствовала. На это было указано в письме межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Воронежской области от 05.11.2008  (исх. № 09-04/4/09588), которым также предложено провести сверку расчетов с подписанием акта сверки.

30.09.2009 в адрес предпринимателя было направлено письмо аналогичного содержания (исх. № 09-04/03/09916) с указанием на отсутствие переплаты по налогу по состоянию расчетов на 29.09.2009.

Также в материалах дела имеются справки № 29375, № 29485, № 29716 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию, соответственно, на 27.09.2010, на 15.10.2010  и на 18.11.2010, согласно которым у предпринимателя Толстенко П.Т. какая-либо переплата по налогам, сборам, взносам отсутствует.

Следовательно, оснований для возврата излишне уплаченного налога из бюджета у налогового органа не имелось, так как  отсутствует сам факт излишней уплаты налога.

То обстоятельство, что согласно перечисленным справкам о состоянии уплаты налога, а также согласно акту сверки расчетов от 15.07.2001, произведенной предпринимателем Толстенко П.Т. с Пенсионным фондом Российской Федерации, за предпринимателем Толстенко Т.П. числится задолженность по страховым взносам в Пенсионный фонд в сумме 6 492 руб., образовавшаяся по состоянию на 01.01.2001 и остающаяся непогашенной до настоящего времени, не свидетельствует о наличии переплаты по единому социальному налогу.

Как следует из копий просмотра лицевых счетов по плательщику Толстенко П.Т., представленных в суд налоговым органом, сумма задолженности по страховым взносам  6 492 руб. числится по коду бюджетной классификации 1400310, соответствующему, согласно  приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.05.1999  № 38н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (с учетом дополнений, внесенных 23.10.2000), задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации, образовавшейся до 01.01.2001.

Данная задолженность, в связи с введением в действие главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации «Единый социальный налог» и передачей налоговому органу функций администрирования  страховых платежей, поступающих  в Пенсионный фонд, была передана  налоговому органу по состоянию на 01.01.2001.

В то же время, исходя из назначения платежа, указанного  в платежной квитанции от 14.05.2002 - КБК 1010510 (единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Пенсионный фонд Российской Федерации), спорный платеж в сумме  6500 руб. не мог быть зачтен в счет погашения задолженности по страховым взносам в Пенсионный фонд, классифицируемой по  коду бюджетной классификации 1400310.

Из изложенного следует, что уплаченная предпринимателем Толстенко П.Т. по платежной квитанции от 14.05.2002  сумма 6 500 руб. правомерно была направлена налоговым органом на погашение задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в общей сумме 5 760 руб. за 2001 год, а также на погашение пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу, что соответствовало назначению платежа, указанному в платежном документе от 14.05.2002 г. и видам доходов с учетом их классификации – коду бюджетной классификации 1010510 (единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Пенсионный фонд Российской Федерации).

Таким образом, у суда отсутствуют основания для признания перечисленного предпринимателем Толстенко П.Т. единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет на КБК 1010510 в сумме 6 500 руб. в качестве излишне уплаченного и об обязании межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Воронежской области возвратить указанную сумму из федерального бюджета.

Следует отметить также, что спорная сумма была учтена органом Пенсионного фонда при определении страхового стажа предпринимателя Толстенко П.Т., так как из  письма  управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Поворинскому району Воронежской области  от  20.02.2009 № Т-6-6.1-35/257 следует, что период с 01.01.2001 по 31.12.2001 зачтен в страховой стаж предпринимателя, составляющий 32 года 11 месяцев 22 дня.

Доказательств того, что за указанный период  предпринимателем производилась уплата  других сумм единого социального налога и страховых взносов по другим  платежным документа, послужившим основанием для включения  этого периода времени в страховой стаж для исчисления пенсии, в материалы дела не представлено.

Также им не оспорены и  представленные инспекцией расчеты  единого социального налога за 2001 год и пеней за несвоевременную уплату налога.

Кроме того, суд апелляционной инстанции считает необходимым отметить, что в отношении суммы задолженности по страховым взносам 6 492 руб., образовавшейся по состоянию на 01.01.2001, органы Пенсионного фонда и налоговые