Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2011 по делу n А48-3049/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

25 марта 2011 года                                                              Дело №А48-3049/2010

г. Воронеж                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 09.03.2011г.

Полный текст постановления изготовлен   25.03.2011г.

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                         Михайловой Т.Л.,

                                                                                                    Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем     Косякиной И.А.,                                                                                             

        при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Васильевой И.Н. – и.о. начальника юридического отдела, доверенность №17 от 27.08.2010,

от налогоплательщика: представители не явились, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «Велор» (ИНН 5700000090, ОГРН 1025700779367) на решение Арбитражного суда Орловской области от 15.12.2010 по делу №А48-3049/2010 (судья Володин А.В.) по заявлению закрытого акционерного общества «Велор» к Инспекции Федеральной налоговой службы  по Заводскому району г. Орла о признании частично недействительным решения №20 от 04.03.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Велор» (далее - ЗАО «Велор», Общество, заявитель)  обратилось в Арбитражный суд Орловской  области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла о признании недействительным решения №20 от 04.03.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- подпункта 2 пункта 1 - привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса РФ за неперечисление подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом  налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в виде штрафа в размере  9 102 рубля;

-  подпункта 2 пункта 2 - доначисления налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в качестве налогового агента:

-   за 1 квартал 2008 г. в сумме 361 591 -рублей;

-   за 2 квартал 2008 г. в сумме 88 722 рублей;

-   за 3 квартал 2008 г. в сумме 254 621 рублей;

-   за 4 квартал 2008 г. в сумме 51 760 рублей.

- подпункта 2 пункта 3 - начисления пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, уплачиваемого налоговым агентом, по дополнительно начисленным суммам налога за 1,2,3,4 кварталы 2008 года в сумме 6 707 руб. 09 коп.

- подпункта 5.1 пункта 5 - предложения по уплате штрафа в сумме 9 102 рубля;

-   подпункта 5.2 пункта 5 - предложения по уплате недоимки по доначисленному налогу на добавленную стоимость, уплачиваемому в качестве налогового агента, за 1 квартал 2008 года в сумме 361 591 руб.; за 2 квартал 2008 года в сумме 88 722 руб., за 3 квартал 2008 года в сумме 254 621 руб.; за 4 квартал 2008 года в сумме 51 760 руб.;

-   подпункта 5.3 пункта 5 - предложения по уплате пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, уплачиваемому в качестве налогового агента, по дополнительно начисленным суммам налога за 1,2,3,4 кварталы 2008 года в сумме 6 707 руб. 09 коп.;

-   пункта 6 - возложения обязанности по внесению исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета по вышеуказанным основаниям.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 15.12.2010  в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.

Не согласившись с  состоявшимся судебным актом, ЗАО «Велор» обратилось с настоящей апелляционной жалобой,  в которой  просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт о признании недействительным решения Инспекции №20  от 04.05.2010г. в оспариваемой налогоплательщиком части.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Общество ссылается на то, что оспариваемые доначисления по НДС произведены исходя из ошибочной позиции налогового органа, необоснованно поддержанной судом первой инстанции, о  неисполнении Обществом обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц из доходов, выплаченных иностранным лицам за оказанные ими услуги. По мнению налогоплательщика, местом реализации спорных услуг не является территория Российской Федерации, исходя из чего, операции по реализации данных услуг не являются объектом обложения НДС на территории  РФ.

Так, Общество считает, что заключенный с ТОО  «Iteca» контракт № Р-13/12/15 от 04.06.2008 об оказании организационных услуг, связанных с участием ЗАО «Велор» в международной выставке, проводимой на территории иностранного государства – Казахстана, содержит элементы как договора об оказании рекламных услуг, так и договора аренды выставочных площадей. Поскольку положения договора позволяют определить виды и стоимость каждого вида оказываемых услуг, место реализации услуг должно определяться применительно к каждой хозяйственной операции. Частично оказываемые ТОО  «Iteca» в рамках заключенного договора услуги охватываются понятием рекламных услуг, поименованных в пп.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, которые признаются оказанными на территории РФ исходя из того, что покупатель данных услуг (ЗАО «Велор») осуществляет деятельность на территории РФ, и, следовательно,  являются объектом обложения НДС. Вместе с тем, услуги по предоставлению в аренду выставочных площадей классифицированы налогоплательщиком в качестве услуг, связанных с недвижимым имуществом. Таким образом, место реализации данных услуг определяется местом нахождения недвижимого имущества, исходя из чего, услуги ТОО «Iteca» по предоставлению выставочной площади, стоимостью 1 180 000 рублей,  по мнению Общества, не являются объектом обложения НДС на территории РФ, и отношении данных операций у Общества отсутствует обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДС в качестве налогового агента.

Также Общество считает, что услуги по разработке (модификации) дизайнов (рисунков) керамической плитки, используемых в производстве выпускаемой продукции, оказанные иностранными организациями на территории Италии, не относятся по своей сути к инжиниринговым услугам, а являются  дизайнерскими услугами. Поскольку такой вид услуг отдельно не поименован в пп.4 п.1 ст. 148 НК РФ, содержащем перечень услуг, в отношении которых  местом реализации услуг является территория РФ исходя из осуществления деятельности на территории РФ покупателя данных услуг, доначисление Обществу в качестве налогового агента НДС в отношении реализации данных услуг налогоплательщик считает необоснованным.

Инспекция Федеральной налоговой службы  по Заводскому району г. Орла возражает против доводов апелляционной жалобы налогоплательщика, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

При этом налоговый орган полагает, что спорные услуги, оказанные ЗАО «Велор» иностранными организациями, относятся к рекламным и инжиниринговым услугам, местом реализации которых в силу пп.4 п. 1 ст. 148 НК РФ является территория РФ. ЗАО «Велор», приобретая данные услуги, выступает налоговым агентом, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДС с суммы полученного дохода.

Инспекция указывает, что предметом заключенного Обществом с  ТОО  «Iteca» договора № Р-13/12/15 от 04.06.2008 являются организационные услуги, связанные с участием ЗАО «Велор» в международной выставке, проводимой 03-06 сентября в КЦЦС «Атакент» г. Алматы, Казахстан. При этом положения данного договора не позволяют рассматривать согласованными условия относительно предоставления недвижимого имущества в аренду и направленность волеизъявления сторон на возникновение прав и обязанностей из договора аренды.

В данной связи предоставление  места в выставочном зале со стендом, освещением и т.п. является необходимым условием для распространения рекламы избранным способом (путем участия в выставке), при этом  услуги по предоставлению выставочной площади носят вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг – по организации участия заявителя в выставке с целью распространения информации о своей продукции, то есть рекламы свей компании и производимой ею продукции.

Также в результате исследования процесса исполнения договоров, заключенных ЗАО «Велор» с иностранными компаниями по разработке дизайна керамической плитки, Инспекция пришла к выводу о том, что характер производимых исполнителями работ соответствует понятию инжиниринговых услуг (в части проектных работ), которое дано в пп.4 п.1 ст. 148 НК РФ.

В судебном заседании 01.03.2011 был объявлен перерыв до 09.03.2011.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Велор» по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2008г. по 31.12.2008г.

Итоги проведенной проверки отражены в акте №5 от 03.03.2010.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №20 от  04.05.2010г., в соответствии с которым ЗАО «Велор», в том числе, привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление в качестве налогового агента  сумм НДС в виде штрафа в размере 9102 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента в сумме  756 694 руб. и пени за его несвоевременную уплату по состоянию на 04.05.2010 в сумме 6707,09 руб.

Указанное решение было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по  Орловской области №159 от 12.07.2010 решение Инспекции №20 от 04.05.2010 оставлено без изменений, а жалоба Общества -  без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла №20 от 04.05.2010 в указанной части, ЗАО «Велор» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Как усматривается из оспариваемого решения налогового органа, основанием  для оспариваемых Обществом доначислений послужил вывод налогового органа о  неисполнении ЗАО «Велор» обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога на добавленную стоимость в размере 212400 руб. при выплате доходов иностранной компании  за оказание вспомогательной услуги по предоставлению выставочной площади в рамках услуг по организации участия в выставке и налога на добавленную стоимость в размере 544294 руб. при выплате дохода иностранным компаниям за оказанные ими услуги по разработке новых и модификации имеющихся дизайнов керамической плитки.

 Признавая позицию налогового органа в  части оспариваемых заявителем эпизодов правомерной, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

На основании  пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

Место реализации работ (услуг) определяется в соответствии с положениями ст. 148 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 148 НК РФ предусмотрен перечень случаев,  когда местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации.

В частности, на основании пп.4 п. 1 ст. 148 НК РФ,  местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Положение настоящего подпункта применяется при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

При этом в пп. 4 п.1.1 ст. 148 НК РФ