Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2011 по делу n А48-3049/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

аналогичным образом указано, что   местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) применительно к тем видам работ и услуг, которые перечислены в подпункте 4 пункта 1  статьи 148 НК РФ не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

На основании пп.1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

Согласно п.3 ст. 148 НК РФ, если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), на основании п.4 ст. 148 НК РФ, являются: 1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; 2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Как следует из материалов дела, Закрытое акционерное общество «Велор» зарегистрировано в качестве юридического лица на территории Российской Федерации за основным государственным регистрационным номером 1025700779367.

Между ЗАО «Велор» и иностранной организацией - ТОО «Iteca» заключен договор №Р-13/12/15 от 04.06.2008 г., предметом которого является предоставление организатором (ТОО «Iteca») экспоненту (ЗАО «Велор») организационных услуг, связанных с участием ЗАО «Велор» в международной выставке «KazBuild 2008», которая пройдет 03 - 06 сентября 2008 года в КЦЦС «Атакент» г. Алматы, Казахстан.

Согласно пунктам 2.1 и 2.2 договора от 04.06.2008 г. №Р-13/12/15 общая стоимость услуг, предоставляемых Организатором выстави Экспоненту, составляет 1 212 942 руб. и включает в себя все затраты Организатора выставки, в том числе, но не ограничиваясь: стоимость заказной выставочной площади в павильоне (142,5 кв. м. чистой площади) – 1 180 000     руб.,    проведение    предварительной    пресс-конференции    с

предоставлением пригласительных билетов на вечерний прием и пригласительных билетов на выставку, обеспечение стенда Экспонента электричеством (220В до 2Квт), регистрационная плата и описание в каталоге выставки – составляет - 32 942 руб.

Дополнительным соглашением от 04.06.2008 г. в   пункт 2.3 указанного договора были внесены изменения, согласно которым  Экспонент в качестве налогового агента должен удержать сумму НДС по ставке 18% в размере 5 929,56 руб. со стоимости услуг за проведение предварительной пресс-конференции с предоставлением пригласительных билетов на вечерний прием и пригласительных билетов на выставку, обеспечение стенда электричеством (220В до 2Квт), регистрационной платы и описания в каталоге выставки (стоимость указанных услуг составляет 32942 руб.).

Дополнительным соглашением № 2 от 12.08.2008 г. был установлен перечень      дополнительных      услуг      в      виде:      представления      логотипа      в

 официальном каталоге выставки, размещения адреса представительства в официальном каталоге выставки, реклама Экспонента в официальном каталоге выставки, размещения баннера Экспонента перед главным входом в КЦДС «Атакент», предоставляемых Организатором выставки на сумму 173 794 руб., при оплате которых Общество обязуется в качестве налогового агента удержать сумму НДС по ставке 18% в размере 31282,92 руб.

01 октября 2008 года между ЗАО «Велор» и иностранной организацией - ТОО «Iteca» был подписан акт сдачи-приемки оказанных услуг №00000002184, согласно которому Организатором выставки было оказано четыре вида услуг:

- обеспечение стенда электроэнергией на сумму 6102 руб.,

- реклама в официальном каталоге выставки, размещение баннера – на сумму 173794 руб.,

- аренда площади в выставочном комплексе – на сумму 1180000 руб.,

- регистрационный взнос – в сумме 26840 руб.

 Общая стоимость оказанных Экспоненту услуг составила 1386736 руб., из них НДС в сумме 159536 руб. исчислен  по трем видам услуг, не включая услуги по аренде площади в выставочном центре.

Признавая необоснованной  позицию заявителя  в отношении вывода об отсутствии у ЗАО «Велор»  как налогового агента обязанности по уплате  в бюджет НДС с суммы 1180000 руб., суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Поскольку определение места реализации спорных услуг зависит от того, могут ли данные услуги быть расценены в качестве услуг аренды недвижимого имущества, когда определяющее значение имеет место нахождения недвижимого имущества, либо относятся к рекламным услугам, при определении места реализации которых следует учитывать место нахождения покупателя данных услуг, существенным обстоятельством, имеющим значение для правильного рассмотрения дела, является характер спорных услуг.

Как усматривается из договора от 04.06.2008 г.  №Р-13/12/15, оказываемые  ТОО «Iteca» Обществу   услуги связаны    с  участием ЗАО  «Велор» в международной выставке «KazBuild 2008», проходившей   с 03 по 06 сентября 2008 года в КЦЦС «Атакент» г. Алматы, Казахстан.

В   пункте   2.2   договора   от  04.06.2008   г.   №Р-13/12/15   определено, что предоставляемые организатором выставки услуги включают в себя, в том числе,  предоставление заказанной выставочной площади в павильоне (142,5 кв. м.), стоимость данного вида услуг составляет  1180000 руб.

На основании статьи 431 Гражданского кодекса Российской Федерации при толковании условий договора судом должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора.

В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии со статьей 607 Гражданского кодекса РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается    не    согласованным    сторонами,    а    соответствующий    договор    не считается заключенным.

Вместе с тем, исходя из анализа рассматриваемого договора, не следует, что при его заключении волеизъявление сторон было направлено на возникновение правоотношений из договора аренды.  В частности, содержащееся в договоре описание стоимости заказанной площади не позволяет определенно установить, какая конкретно площадь и в каких помещениях подлежит передаче в пользование ЗАО «Велор», так как указание на общую площадь, составляющую 142,5 квадратного метра, недостаточно для индивидуализации предмета арендных обязательств.

Место нахождение заказанной выставочной площади в павильоне относительно других помещений, технические характеристики помещения, а также иные идентификационные признаки этого объекта, позволяющие выделить его из состава других помещений, не указаны. Передача недвижимого имущества по передаточному акту экспоненту не осуществлялась.

Указанные обстоятельства также свидетельствуют о несогласованности сторонами условий  относительно передаваемого в пользование объекта (выставочной площади), являющимися существенными для договора аренды, и подтверждают вывод суда об отсутствии оснований для квалификации данных правоотношений как арендных.

Согласно статьей 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе», реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Согласно ГОСТ Р 53103-2008 «Деятельность выставочно-ярмарочная. Термины и определения», утвержденному Приказом Ростехрегулирования от 18.12.2008    N        512-ст",    выставка     (ярмарка):        выставочно-ярмарочное

мероприятие,    на    котором   демонстрируются    и    получают    распространение товары,      услуги      и      (или)      информация,      и      которое      проходит      в      четко установленные сроки и с определенной периодичностью.

Исходя из системного анализа приведенных нормативных положений, а также текста договора от 04.06.2008 г. №Р-13/12/15 и намерений сторон, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу  о том, что предоставление      выставочной площади в павильоне является составной частью услуги по организации участия ЗАО «Велор» в международной выставке, целью которого является привлечение внимания к продукции ЗАО «Велор».

При этом предоставление  выставочной площади, также как и услуга по обеспечению стенда электроэнергией (самостоятельно отнесенная налогоплательщиком к рекламным услугам), является необходимым условием для распространения рекламы избранным в данном случае способом.

Кроме того, судом учтено, что на основании п. 3 ст.148 НК РФ, если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Основной услугой в рамках заключенного договора от 04.06.2008 г. №Р-13/12/15 является реклама продукции ЗАО «Велор» путем участия в проводимой международной выставке, что не отрицается заявителем.

На основании вышеизложенного, апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о недоказанности заявителем  факта существования между ТОО «Iteca» ЗАО «Велор» арендных отношений  как  самостоятельной хозяйственной  операции, в связи с чем, местом оказания  услуги по организации участия Общества в международной выставке, носящей рекламный характер, исходя из пп.4 п.1 ст. 148 НК РФ, признается территория  Российской Федерации, а общая стоимость данной услуги является налоговой базой, исходя из которой ЗАО «Велор» обязан в качестве налогового агента исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость.

Таким образом, Инспекцией правомерно доначислен Обществу налог на добавленную стоимость в размере 212 400 руб. по указанному эпизоду.

Также оспариваемым решением налогового органа ЗАО «Велор», как налоговому агенту, предложено уплатить налог на добавленную стоимость в размере 544 294 руб., подлежащий исчислению, удержанию и перечислению  при выплате доходов иностранным компаниям за оказанные ими услуги при разработке новых и модификации имеющихся дизайнов керамической плитки.

Данная позиция Инспекции  основана на выводе о том, что указанные услуги  охватываются понятием инжиниринговых услуг в части проектных услуг, исходя из чего, место реализации рассматриваемых услуг зависит от места осуществления деятельности покупателя (ЗАО «Велор»).

Признавая приведенную позицию налогового органа правомерной, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии пп.4 п. 1 ст. 148 НК РФ к инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

Как следует из материалов дела,  ЗАО «Велор» были заключены следующие договоры: № 1/РР от 01.09.2007 года с организацией – Patrizio Pini S.r.l., № 1/CRW от 01.07.2007 г. с организацией Creattiva Collections S.r.l., № 2/SW от 01.11.2007 г. с организацией Sicer International S.r.l., № 2/TW от 01.03.2007 г. с организацией Tecnografica S.r.l., № 05-12-08 от 16.12.2008 г. с организацией CERDECAL S.r.l., №10/10/2006-TR от 10.10.2006 г. с организацией TREND S.r.l.

Согласно условий указанных договоров Исполнители в лице поименованных иностранных компаний обязуются по заданию Заказчика (ЗАО «Велор») оказывать услуги по разработке новых и модификации имеющихся дизайнов керамической плитки и передать разработанные дизайны Заказчику в виде электронных файлов по электронной почте, фотонегативов, фоторепродукций, а также при необходимости и по согласованию с Заказчиком в виде: CD с файлом дизайна в формате Photoshop в максимальном разрешении (доступным для дальнейших модификаций); образца артикула (керамическая плитка или гранит). Кроме того,    при    необходимости    и    по    согласованию    с    Заказчиком    исполнитель обязуется предоставлять на CD или на бумажном носителе технологические карты    по    нанесению    разработанных    дизайнов    на    керамическую    плитку, адаптированные   под   соответствующие   режимы   обжига   Заказчика   (пункты 1.1. договоров).

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщиком были представлены Инспекции копии негативов с изображениями дизайна, а также каталог «Альпийская коллекция» 2008, в котором указанные изображения дизайна нашли отражение. Из указанных документов видно, что копия негатива с изображением дизайна представляет собой графическое изображение рисунка, приспособленное под плитку определенного размера, которое находит отражение в готовом продукте без изменения вида и размера, но уже в цвете и с учетом технологических особенностей каждого вида плитки.

Также из объяснений менеджера группы по разработке и внедрению новой продукции ЗАО «Велор» Фроленкова O.K., допрошенного в качестве свидетеля по вопросу относительно внедрения разработанных иностранными компаниями дизайнов плитки в производство, было установлено, что идея и концепция новой коллекции или нового дизайна керамической плитки принадлежит ЗАО «Велор»,   которое  в  заданиях  дизайн   -  студиям   указывает  формат  плитки, перечень работ и другие необходимые сведения. Далее, от дизайн - студий поступают различные предложения, которые согласовываются с заказчиком. Конечным результатом указанной деятельности является утвержденный дизайн, представляемый