Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2011 по делу n А35-6752/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

5 апреля 2011 года                                                             Дело  № А35-6752/2010 

город Воронеж                                                                                                        

Резолютивная часть постановления объявлена 29 марта 2011 года

Полный текст постановления изготовлен 5 апреля 2011 года

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                           Ольшанской Н.А.,

судей:                                                                                     Скрынникова В.А.,

                                                                                                Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Шепелевой О.М., главного государственного налогового инспектора отдела выездных проверок по доверенности № 49 от 24.02.2011; Быстрова В.А., специалиста 1 разряда юридического отдела по доверенности № 5 от 11.01.2011, 

от налогоплательщика: Подтуркина И.Ю., представителя по доверенности б/н от 15.11.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 10.12.2010 по делу № А35-6752/2010 (судья Кузнецова Т.В.), принятое по заявлению Индивидуального предпринимателя Пономаренко Николая Ивановича (ОГРН 304462035500178) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области о признании частично незаконным решения № 09-08/3дсп от 23.03.2010,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Пономаренко Николай Иванович (далее – налогоплательщик, ИП Пономаренко Н.И., Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Курской области с заявлением (с учетом уточнений) о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области (далее – налоговый орган, Инспекция) № 09-08/3дсп от 23.03.2010  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», с учетом его изменения решением УФНС России по Курской области № 289, в части:

- подпункта 1 пункта 3.1 резолютивной части решения, с учетом решения УФНС России по Курской области, сумма недоимки по НДС – 239 154 руб.;

- подпункта 3 пункта 3.1 резолютивной части решения, с учетом решения УФНС России по Курской области, сумма недоимки по НДФЛ – 172 723 руб.;

- подпункта 4 пункта 3.1 резолютивной части решения, с учетом решения УФНС России по Курской области, сумма недоимки по ЕСН – 62 872 руб.;

- подпункта 1 пункта 1 резолютивной части решения, с учетом решения УФНС России по Курской области, сумма штрафа за неуплату НДС – 23 445 руб.;

- подпункта 3 пункта 1 резолютивной части решения, с учетом решения УФНС России по Курской области, сумма штрафа за неуплату НДФЛ – 16 933 руб.;

- подпункта 4 пункта 1 резолютивной части решения, с учетом решения УФНС России по Курской области, сумма штрафа за неуплату ЕСН – 6027 руб.;

- подпункта 5 пункта 1 резолютивной части решения, с учетом решения УФНС России по Курской области, сумма штрафа за непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней по НДС – 141 262 руб.;

- подпункта 6 пункта 1 резолютивной части решения, с учетом решения УФНС России по Курской области, сумма штрафа за непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней по НДФЛ – 57 321 руб.;

- подпункта 7 пункта 1 резолютивной части решения, с учетом решения УФНС России по Курской области, сумма штрафа за непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней по ЕСН – 25 218 руб.;

- подпункта 1 пункта 2 резолютивной части решения, с учетом решения УФНС России по Курской области, сумма пени по НДС – 54 714 руб.;

- подпункта 3 пункта 2 резолютивной части решения, с учетом решения УФНС России по Курской области, сумма пени по НДФЛ – 23 983 руб.;

- подпункта 4 пункта 2 резолютивной части решения, с учетом решения УФНС России по Курской области, сумма пени по ЕСН – 9204 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 10.12.2010 заявленные требования  Предпринимателя  удовлетворены полностью.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, налоговый орган обратился в суд с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Курской области отменить и принять по делу новый судебный акт в пользу налогового органа.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на неверное установление судом фактических обстоятельств по делу, указывает то, что хозяйственные операции по реализации Предпринимателем товаров в адрес ООО «Запчасть», ООО «СК-Цитрополимер», ИП Ивлиеву А.Н., осуществленные Предпринимателем по договорам поставки, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, поскольку предпринимательская деятельность по реализации товаров за наличный или безналичный расчет юридическим лицам по договорам поставки не относится к розничной торговле.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей налогового органа и Предпринимателя, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, в отношении индивидуального предпринимателя Пономаренко Николая Ивановича, зарегистрированного Администрацией         исполнительной государственной власти Глушковского района Курской области, осуществляющего деятельность на основании свидетельства о государственной регистрации № 511 от 13 марта 2002 года, была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, своевременности удержания, перечисления налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход, единого социального налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки № 09-08/2дсп от 19.02.2010.

Налоговым органом в ходе проверки было установлено, что ИП Пономаренко Н.И. в проверяемом периоде осуществлял реализацию строительных материалов в розницу через магазин, а также осуществлял операции по поставке товаров оптом, в связи с чем, в части розничной реализации является плательщиком единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД), а в части оптовой торговли должен перейти на общую систему налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость (далее – НДС), налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и единого социального налога (далее – ЕСН).

Основанием для вывода об осуществлении Предпринимателем оптовой торговли послужили выявленные Инспекцией факты реализации ИП Пономаренко Н.И. строительных материалов юридическим лицам и индивидуальному предпринимателю Ивлиеву А.Н., расчет за которые производился последними путем перечисления денежных средств на расчетный счет Предпринимателя, открытый в дополнительном офисе ОАО «Сбербанк России».

Проверкой установлено, что реализацию товара (строительных материалов) ИП Пономаренко Н.И. осуществлял непосредственно из магазина после предварительной оплаты по выписанному в магазине счету, при этом в момент отгрузки (передачи) товаров Предприниматель выписывал для покупателей в одном экземпляре товарные накладные и накладные на отпуск товара. При этом с ООО «Запчасть», ИП Ивлиевым А.Н. и ООО «СК-Цитрополимер» Предпринимателем были подписаны договора поставки, а приобретенные строительные материалы использовались последними, как считает Инспекция, для осуществления своей предпринимательской деятельности.

Посчитав, что в данном случае ИП Пономаренко Н.И. осуществлял оптовую реализацию товаров, т.е. реализацию продукции покупателям не для личного, семейного, домашнего использования, а в целях осуществления ими предпринимательской деятельности, налоговый орган пришел к выводу о том, что Предприниматель в проверяемом периоде является плательщиком НДС, НДФЛ и ЕСН.

По результатам налоговой проверки, с учетом возражений налогоплательщика, Инспекцией принято решение № 09-08/3дсп от 23.03.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 289 от 31.05.2010 апелляционная жалоба ИП Пономаренко Н.И.  удовлетворена частично, решение МИФНС России № 1 по Курской области № 09-08/3дсп от 23.03.2010 в оспариваемой части оставлено без изменения.

Доначисленные суммы налогов, пени и штрафов в отношении операций по реализации предпринимателем товаров в адрес ООО «Запчасть», ИП Ивлиева А.Н. и ООО «СК-Цитрополимер» согласно расчету Межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области составили:

- ООО «Запчасть»: НДС – 84 808 руб., НДФЛ – 61 250 руб., ЕСН –22 319 руб., пени по НДС – 19 424 руб., пени по НДФЛ – 8514 руб., пени по ЕСН – 3267 руб., штраф по НДС – 58 471 руб., штраф по НДФЛ – 26 360 руб., штраф по ЕСН – 11 092 руб.;

- ООО «СК-Цитрополимер»: НДС – 64 346 руб., НДФЛ – 46 473 руб., ЕСН – 16 913 руб., пени по НДС – 14 718 руб., пени по НДФЛ – 6451 руб., пени по ЕСН – 2476 руб., штраф по НДС – 44 306 руб., штраф по НДФЛ – 19 974 руб., штраф по ЕСН – 8405 руб.;

- ИП Ивлиев А.Н.: НДС – 90 000 руб., НДФЛ – 65 000 руб., ЕСН – 23 640 руб., пени по НДС – 20 572 руб., пени по НДФЛ – 9018 руб., пени по ЕСН – 3461 руб., штраф по НДС – 61 930 руб., штраф по НДФЛ – 27 920 руб., штраф по ЕСН – 11 748 руб.

Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, Предприниматель обратился в Арбитражный суд Курской области с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования Предпринимателя, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.  

В соответствии со статьей 3 НК РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Статья 23 НК РФ обязывает налогоплательщиков вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Пунктом 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности введена на территории Курской области законом Курской области № 54-ЗКО от 26.11.2002 года «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Статьей 346.29 НК РФ определено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величина физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) определено, что уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

В силу пункта 6 статьи 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов         предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом (пункт 7 статьи 346.26 НК