Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2011 по делу n А35-3031/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

о согласованности и предварительной договоренности должностных лиц организаций с предпринимателем Полторацким Н.В., чтобы формально соответствовать критериям отнесения налогоплательщика к лицам, имеющим право уплачивать ЕНВД.

Участниками простого товарищества, по мнению налогового органа, должны быть различные юридические лица, как по наименованию, так и по составу учредителей.

Указанные обстоятельства послужили основанием для начисления предпринимателю Полторацкому налогов по общей системе налогообложения.

Удовлетворяя заявленные Обществом требования и отказывая в удовлетворении встречных требований Инспекции, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации и расчеты в установленном порядке.

Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии со статьей 346.26 (в редакции, применимой к спорным правоотношениям) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 346.26 НК РФ).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении в том числе, осуществления предпринимательской деятельности, в виде розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (подпункт 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ).

В Курской области в спорном периоде данный специальный налоговый режим применялся в соответствии с Законом Курской области № 54-ЗКО от 26.11.2002 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности», согласно пп. 4, 5 п. 2 ст. 1 которого установлена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в том числе, для розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, а также для оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров.

Пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ предусмотрено, что уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, установленные пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ.

Согласно статье 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал. В соответствии со статьей 346.31 НК РФ ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

В соответствии со статьей 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, в 2004-2005 годах ИП Полторацкий Н.В. уплачивал ЕНВД по деятельности – осуществление розничной торговли в арендованных помещениях с применением физического показателя «площадь торгового зала не более 150 кв.м.

В части осуществления оптовой торговли и деятельности по сдаче имущества в аренду Предприниматель находился на общей системе налогообложения с уплатой НДС, НДФЛ и ЕСН.

Как усматривается из доказательств, представленных в материалы дела, в проверяемом периоде Предпринимателем были заключены следующие договоры аренды.

ИП Полторацким Н.В. (Арендатор) и ООО «Магазин «Европа» (Арендодатель) был заключен договор субаренды помещения муниципального нежилого фонда № 1911 от 01.01.2004, в соответствии с которым Арендодатель предоставляет Арендатору в субаренду часть помещения муниципального нежилого фонда площадью 120 кв.м., расположенного по адресу: г. Курск, пр. Кулакова, 43, для использования в торговой деятельности. Срок действия договора - с момента подписания до 30.12.2004 года. 01.01.2005 года ИП Полторацким Н.В. с ООО «Магазин «Европа» был заключен договор субаренды № 1911, согласно которому Арендодателем Арендатору предоставляется часть помещения муниципального нежилого фонда площадью 110 кв.м. сроком до 30.12.2005.

ИП Полторацким Н.В. с ООО «Европа 11» 3 января 2004 года был заключен договор аренды имущества № 1, в соответствии с которым Арендодатель (ООО «Европа 11») передает, а Арендатор (предприниматель Полторацкий) принимает в пользование недвижимое имущество, являющееся собственность Арендодателя, расположенное по адресу: г. Курск, пр. Кулакова, 9, общей площадью 253,3 кв.м., в том числе: торговый зал 128 кв.м., подсобные помещения 125,3 кв.м., на срок до 31 декабря 2004 года. 3 января 2005 года между указанными сторонами был заключен аналогичного содержания договор аренды имущества № 1, сроком действия до 31 декабря 2005 года.

21 марта 2003 года между ИП Полторацким Н.В. (Арендатором) и Комитетом по управлению муниципальным имуществом города Курска (Арендодатель) был заключен договор аренды помещения муниципального нежилого фонда города Курска № 2052 для торговой деятельности, согласно условиям которого Арендатор принимает в аренду для торговой деятельности помещение муниципального нежилого фонда, расположенное по адресу: г. Курск пр. Дружбы, 11/2, общей площадью 185 кв.м., в том числе площадь торгового зала 149 кв.м. Договор действует с 21 марта 2003 года по 19 марта 2004 года (пункт 2.2. договора). 21 марта 2004 года между данными сторонами был заключен аналогичного содержания договор аренды помещения муниципального нежилого фонда города Курска № 2052, срок его действия до 19 марта 2005 года. 21 марта 2005 года сторонами был заключен договор аренды помещения № 2052, сроком до 19 марта 2006 года.

В соответствии с заключенным 1 октября 2003 года ИП Полторацким Н.В. с ООО ПТП «Промресурс» договором аренды имущества № 209/1 Предприниматель принял в пользование недвижимое имущество (магазин) с площадью торгового зала 135,5 кв.м. и подсобными помещениями площадью 411 кв.м. на 1 этаже, вспомогательными помещениями в подвальной части площадью 52,4 кв.м., вспомогательными помещениями на 3 этаже площадью 161 кв.м., общей площадью 759,9 кв.м., расположенное по адресу: г. Курск ул. Сумская, 44 ТЦ «Европа». Срок действия договора - с момента подписания до 30 июня 2004 года. 1 июля 2004 года сторонами был заключен договор аренды имущества № 209/11, в соответствии с которым Предприниматель принимает в пользование недвижимое помещение (магазин) в площадью торгового зала 135,5 кв.м. и подсобными помещениями площадью 428,3 кв.м. на 1 этаже, вспомогательными помещениями в подвальной части площадью 52,4 кв.м., вспомогательными помещениями на 3 этаже площадью 161 кв.м., общей площадью 777,2 кв.м. Срок действия договора установлен до 31 марта 2005 года. Аналогичного содержания договор аренды имущества б/н стороны заключили 1 апреля 2005 года, сроком действия до 31 декабря 2005 года.

Между ИП Полторацким Н.В. и ООО «Европа-6» 15 января 2004 года был заключен договор аренды имущества № 1, в соответствии с которым предприниматель принимает в пользование недвижимое имущество (магазин) с площадью торгового зала 146 кв.м. и подсобные помещения площадью 204,85 кв.м., расположенное по адресу: г. Курск Магистральный проезд, 12, для осуществления розничной торговли промышленными товарами; срок действия договора до 31 декабря 2004 года. 1 января 2005 года указанными сторонами был заключен договор аренды имущества № 1, согласно которому Предприниматель принимает в пользование недвижимое имущество с площадью торгового зала 146 кв.м. и подсобные помещения площадью 59,3 кв.м. сроком до 30 ноября 2005 года.

ИП Полторацким Н.В. с ООО «Торговая фирма «Сейм» 1 января 2004 года был заключен договор № 1 аренды имущества (магазина) с площадью торгового зала 146,28 кв.м. и подсобными помещениями площадью 244,1 кв.м., расположенного по адресу: г. Курск пр. Кулакова, 3-а, для осуществления розничной торговли продовольственными товарами, сроком до30 ноября 2004 года. Также 1 декабря 2004 года между ООО «Европа-7» (Арендодатель) и ИП Полторацким Н.В. (Арендатор) был заключен договор аренды имущества № 1/а, в соответствии с которым Арендатор принимает в пользование недвижимое имущество (магазин) с площадью торгового зала 146,2 кв.м. и подсобные помещения площадью 244,1 кв.м., расположенное по адресу: г. Курск ул. Кулакова, 3-а, для осуществления розничной торговли, сроком до 29 ноября 2005 года. Аналогичного содержания договор б/н был заключен сторонами 1 декабря 2005 года сроком действия до 31 декабря 2005 года.

ООО «Комфорт» передало ИП Полторацкому Н.В. в аренду имущество (магазин) с площадью торгового зала 123 кв.м., расположенное по адресу: г. Курск ул. Менделеева, 51, на основании договора аренды имущества № 1 от 1 января 2004 года. Срок действия договора - до 30 ноября 2004 года. ИП Полторацкий Н.В. в соответствии с договорами № 82 от 1 декабря 2004 года и № 82/1 от 30 ноября 2005 года принял в пользование недвижимое имущество (магазин) с площадью торгового зала 139 кв.м. по улице Менделеева, 51.

ООО «Европа-9» на основании договора субаренды имущества № 4а от 19 октября 2004 года передало ИП Полторацкому Н.В. во временное пользование имущество с площадью торгового зала 149 кв.м., расположенное по адресу: г. Курск ул. Менделеева, 47а. Аналогичного содержания договора № 4а были заключены сторонами 1 января 2005 года и 1 декабря 2005 года.

На основании заключенных с ООО «Холдинговая компания «Агроальянс» договоров аренды имущества № 52 от 26 августа 2004 года и № 03 от 1 января 2005 года ИП Полторацкий Н.В. принял в пользование недвижимое имущество (магазин) с площадью торгового зала 147 кв.м., расположенное по адресу: г. Курск ул. Запольная, 41.

26 августа 2004 года ООО «Моква» на основании договора аренды имущества № 53 передает ИП Полторацкому Н.В. в пользование недвижимое имущество (магазин) с площадью торгового зала 142 кв.м. и подсобные помещения площадью 38 кв.м., расположенное по адресу: г. Курск ул. Дейнеки, 19, сроком до 31 декабря 2004 года. На основании соглашения о расторжении договора аренды имущества от 31 октября 2004 года договор аренды № 53 был расторгнут сторонами. 1 ноября 2004 года ИП Полторацким Н.В. с ИП Полторацкой О.А. был заключен договор аренды имущества № 70, в соответствии с которым Предприниматель принимает в пользование недвижимое имущество магазин с площадью торгового зала 142 кв.м. и подсобными помещениями площадью 55 кв.м., сроком до 1 июня 2005 года. В соответствии с соглашением № 1 от 1 января 2005 года сторонами было решено расторгнуть договор аренды имущества № 70 от 1 ноября 2004 года. 21 декабря 2005 года ИП Полторацким Н.В. был заключен договор № 14АР/3 аренды имущества площадью торгового зала 142 кв.м. по адресу: г. Курск ул. Дейнеки, 19, с ООО ПТП «Промресурс».

Из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что  в проверяемом периоде ИП Полторацкий Н.В. осуществлял деятельность по розничной торговле в рамках договоров простого товарищества, являясь одним из участников договоров простого товарищества.

В соответствии со статьей 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (пункт 1). Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (пункт 2).

При этом имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

Согласно пункту 1 статьи 1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

В