Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2011 по делу n А35-9341/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

29 апреля 2011 года                                                          Дело № А35-9341/2010

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2011 года

Постановление в полном объеме изготовлено 29 апреля 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Осиповой М.Б.,

судей                                                                                          Ольшанской Н.А.,

                                                                                                    Скрынникова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Анзельм К.К.,

при участии:

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5  по  Курской области: Астафьева Е.В., специалист 1 разряда, доверенность №9 от 06.08.2010,

от сельскохозяйственного производственного кооператива имени Пушкина: представители не явились, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;

от управления Федеральной налоговой службы по  Курской области: представители не явились, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;

от федерального государственного учреждения «Земельная кадастровая палата» по Курской области: представители не явились, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по  Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 15.02.2011 г. по делу № А35-9341/2010 (судья Левашов А.А.), по заявлению сельскохозяйственного производственного кооператива имени Пушкина о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

сельскохозяйственный производственный кооператив имени Пушкина (далее - СХПК им. Пушкина, кооператив) обратился в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области о признании недействительными решения № 10-18/6759 от 16.06.2010 и Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области о признании недействительными решения № 406 от 28.07.2010.

Определением Арбитражного суда Курской области от 17.09.2010 г. к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено Управление Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Курской области.

Определением Арбитражного суда Курской области от 09.11.2010 г. из числа третьих лиц, участвующих в деле, исключено Управление Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Курской области, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено Федеральное государственное учреждение «Земельная кадастровая палата» по Курской области.

Решением Арбитражного суда Курской области от 15.02.2011 г.  заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения налогового органа № 10-18/6759 от 16.06.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», принять по делу новый судебный акт в пользу налогового органа.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на соответствие нормам налогового законодательства выводов Инспекции, изложенных в оспоренном налогоплательщиком решении, а также их документальную подтвержденность.

Инспекция указывает на то, согласно данных Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Курской области, полученных Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки, кооператив имеет на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок с кадастровым номером 46:25:170000:7, на праве общей долевой собственности – с кадастровым номером 46:25:170000:4.

Основываясь на данных кадастровых выписок в отношении приведенных земельных участков, Инспекция полагает, что налогоплательщиком занижена сумма земельного налога, подлежащая уплате в спорный период.

Применительно к выводам суда первой инстанции относительно наличия у кооператива обязанности уплачивать земельный налог в отношении земельного участка с кадастровым номером 46:25:170000:7 Инспекция также ссылается на п. 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 54 от 23.07.2009 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога».

Согласно разъяснениям, содержащимся в данном пункте, плательщиками данного налога являются также лица, хотя и не упомянутые в пункте 1 статьи 20 Земельного кодекса Российской Федерации среди возможных обладателей права постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки, однако на основании пункта 3 этой статьи сохраняющие указанное право, возникшее до введения в действие названного Кодекса.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Из поступившего от УФНС России по Курской области письменного мнения следует, что Управление поддерживает доводы, изложенные в апелляционной жалобе инспекции, а также полагает обжалуемое решение незаконным в части признания недействительным решения УФНС России по Курской области №406 от 28.07.2010.

Учитывая изложенное, руководствуясь ч. 5 ст. 268 АПК РФ, апелляционный суд проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда Курской области от 15.02.2011 г. по делу № А35-9341/2010 в полном объеме.

В судебное заседание не явились представители сельскохозяйственного производственного кооператива имени Пушкина, управления Федеральной налоговой службы по  Курской области,  федерального государственного учреждения «Земельная кадастровая палата» по Курской области, которые извещены о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке ( п.5 постановления Пленума ВАС РФ от 17.02.2011 г. №12).

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие представителей сельскохозяйственного производственного кооператива имени Пушкина, управления Федеральной налоговой службы по  Курской области, федерального государственного учреждения «Земельная кадастровая палата» по Курской области.

Изучив материалы дела, заслушав представителя Инспекции, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 23.01.2010 кооперативом в инспекцию была представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2009 год, согласно которой сумма налога к уплате составила 7676 руб., в том числе:

по земельному участку 46:25:170000:4 – 1769 руб. (за 12 месяцев, кадастровая стоимость 589 707 руб.),

по земельному участку 46:25:170000:4 – 393 руб. (за 2 месяца, кадастровая стоимость 786 276 руб.),

по земельному участку 46:25:170000:7 – 5514 руб. (за 12 месяцев, кадастровая стоимость 1 837 968 руб.).

Инспекцией проведена камеральная проверка представленной декларации, по результатам которой составлен акт № 10-18/6272 от 11.05.2010.

Рассмотрев акт, материалы проверки, Инспекцией вынесено решение 10-18/6759 от 16.06.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым кооператив привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа  в сумме 5552,40 руб., начислены пени в сумме 987,10 руб., предложено уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 27 762 руб.

Основанием доначисления земельного налога послужили выводы Инспекции о занижении кооперативом налоговой базы по земельному налогу.

В ходе проверки Инспекцией на основании данных Управления федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Курской области ( т.1 л.д.40-43) установлено, что кадастровая стоимость всего земельного участка № 46:25:170000:4 (1280 га) составляет 39 874 560 руб., на праве общей долевой собственности у кооператива находится 44,17 га (соответствующая кадастровая стоимость равна 1 375 984 руб.), следовательно, сумма земельного налога составляет 4128 руб. (1 375 984 руб. *0,3%).

Кадастровая стоимость всего земельного участка № 46:25:170000:7, площадью 335 га, равна 10 442 060 руб., следовательно, сумма земельного налога составляет 31 326 руб. (10 442 060 руб. * 0,3%).

В итоге, сумма земельного налога, подлежащая уплате СХПК им. Пушкина в бюджет за 2009 год, по мнению Инспекции, должна составлять 35 454 руб. (4128 + 31 326), следовательно, земельный налог, подлежащий уплате в бюджет, занижен кооперативом на 27 778 руб. (35 454 руб. – 7676 руб.).

Решением Управления ФНС России по Курской области № 406 от 28.06.2010 г. апелляционная жалоба СХПК им. Пушкина на решение Инспекции №10-18/6759 от 16.06.2010 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями Инспекции и Управления, кооператив обратился в суд с соответствующим требованием.

Признавая недействительным решение Инспекции, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу п. 1 ст. 2 Федерального закона № 122-ФЗ от 21.07.1997 «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В связи с этим плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения является земельный участок, под которым согласно п. 2 ст. 6 Земельного Кодекса РФ понимается часть поверхности земли (в том числе почвенный слой), границы которого описаны и удостоверены в установленном порядке.

В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (ст. 391 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 391 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорном периоде) налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно ст. 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу установлен статьей 396 НК РФ. Налогоплательщики - организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Согласно пункту 7 данной статьи, в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Как установлено судом первой инстанции, на территории муниципального образования «Русановский сельсовет» Фатежского района Курской области, где находятся спорные земельные участки под кадастровыми номерами 46:25:170000:4 и 46:25:170000:7, земельный налог установлен Решением Собрания депутатов Русановского сельсовета Фатежского района № 32 от 27.09.2007.

На основании ст. 394 НК РФ и Решения Собрания депутатов Русановского сельсовета Фатежского района № 32 от 27.09.2007, в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или