Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2011 по делу n А35-9341/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, налоговая ставка установлена в размере 0,3%.

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ.

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункты 11, 12 статьи 396 НК РФ в редакции действовавшей в спорном периоде).

Таким образом, налогообложение земельных участков производится налоговыми органами на основании совокупности сведений, полученных от органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органов муниципальных образований.

Как следует из материалов дела, кооператив в налоговой декларации исчислил земельный налог по двум земельным участкам: 46:25:170000:4 и 46:25:170000:7.

Земельный участок под кадастровым номером 46:25:170000:4 площадью 1280 га находится в общей долевой собственности, кадастровая стоимость земли составляет 39 874 560 руб. (удельный показатель кадастровой стоимости - 3,1152 руб./кв.м).

На 01.01.2009 в общей долевой собственности СХПК им. Пушкина находилось 18,93 га земли - три земельных доли по 6,31 га (свидетельства о государственной регистрации права № 46-46-26/006/2008-373, № 46-46-26/006/2008-374, № 46-46-26/006/2008-375).

Указанные сведения по земельному участку 46:25:170000:4 за 2009 год были представлены Управлением Федерального агентства кадастра недвижимости по Курской области в Межрайонную ИФНС России № 5 по Курской области в порядке, предусмотренном п. 12 ст. 396 НК РФ.

10.11.2009 СХПК им. Пушкина приобрел земельные доли площадью 25,24 га (свидетельство о государственной регистрации права № 46-46-26/006/2009-687).

Поскольку права на земельный участок площадью 25,24 га у СХПК им. Пушкина возникли только в ноябре 2009 года, в налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год общий размер налога по земельному участку 46:25:170000:4 кооперативом, с учетом положений п. 7 ст. 396 НК РФ, был рассчитан из двух сумм:

189 300 кв.м * 3,1152 руб./кв.м * 0,3% = 1769 руб.;

252 400 кв.м * 3,1152 руб./кв.м * 0,3% * 2/12 месяцев = 393 руб.

Общая сумма земельного налога, подлежащая уплате за спорный период по земельному участку 46:25:170000:4, составила 2162 руб.

Как видно из оспариваемого решения, налоговый орган, рассчитывая сумму земельного налога в размере 4128 руб., подлежащую уплате кооперативом по земельному участку 46:25:170000:4, исходил из того, что кооператив владел земельными участками площадью 44,17 га в течение всего налогового периода - 2009 года (441 700 кв.м * 3,1152 руб./кв.м * 0,3% = 4128 руб.).

При этом Инспекция указала на то, что в представленной Управлением Федерального агентства кадастра недвижимости по Курской области кадастровой выписке о земельном участке 46:25:170000:4 не было указано с какого времени участок площадью 25,24 га находится в собственности кооператива, налогоплательщиком также в ходе проверки не были представлены соответствующие документы.

Отклоняя указанные доводы Инспекции, суд первой инстанции обоснованно исходил.

В соответствии со ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Вместе с тем, как видно из материалов дела и не оспаривается представителем инспекции в судебном заседании, получив пояснения СХПК им. Пушкина о порядке расчета земельного налога, Инспекцией не предлагалось представить какие либо документы (в том числе свидетельства о праве собственности на земельные участки), подтверждающие правильность расчета налога кооперативом.

Кроме того, согласно положениям п. 4 ст. 85 НК РФ, п. 11 ст. 396 НК РФ налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, получаемых налоговыми органами также от органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Однако, как установлено судом первой инстанции, Инспекция не получала (и не запрашивала) от Управления Федеральной службы по государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области сведения о земельных участках принадлежащих СХПК им. Пушкина.

Вместе с тем, кооперативом представлена в суд выписка Управления Федеральной службы по государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области (Управления Росреестра по Курской области) из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним № 26/005/2010-839 от 21.10.2010 в отношении земельного участка с кадастровым номером 46:25:170000:4, из которой следует, что 10.11.2009 за СХПК им. Пушкина зарегистрировано право общей долевой собственности на земельный пай размером 25,24 га.

Судом первой инстанции правомерно указано на то, что Инспекцией при доначислении земельного налога не учтено то обстоятельство, что кооператив должен уплачивать земельный налог по данному участку только за два месяца (ноябрь и декабрь 2009 года), что свидетельствует о неправомерности произведенных доначислений земельного налога за 2009 год по земельному участку с кадастровым номером 46:25:170000:4.

Ссылки Инспекции на то обстоятельство, что расчет неуплаченного налога осуществлялся Инспекцией на основании данных, полученных из Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Курской области, судом апелляционной инстанции отклоняются.

Представленные Инспекцией данные не подтверждают наличие оснований, с которыми налоговое законодательство связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате земельного налога в размере, вмененном Инспекцией.

Также суд первой инстанции обоснованно исходил из неправомерности доначисление кооперативу земельного налога за 2009 год по земельному участку с кадастровым номером 46:25:170000:7 исходя из следующего.

Как усматривается из материалов дела, доначисляя кооперативу земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 46:25:170000:7, Инспекция исходила из кадастровой выписки о земельном участке от 26.10.2009, представленной по запросу Инспекции Управлением Федерального агентства кадастра недвижимости по Курской области. Из указанной выписки следовало, что данный земельный участок площадью 335 га, находится у СХПК им. Пушкина на праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу положений статьи 25 Земельного кодекса Российской Федерации право собственности на земельные участки и право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Согласно ст. 26 Земельного кодекса Российской Федерации права на земельные участки удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом № 122-ФЗ от 21.07.1997 «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Следовательно, обязанность уплачивать земельный налог возникает с момента регистрации права на земельный участок (внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним).

Вместе с тем, как обоснованно указано судом первой инстанции, из материалов дела, а именно из кадастровой выписки от 26.10.2009 о земельном участке 46:25:170000:7, представленной в суд налоговым органом; из кадастровой выписки от 28.05.2010 о земельном участке 46:25:170000:7, а также из уведомления Управления Федеральной службы по государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области (Управления Росреестра по Курской области) № 26/005/2010-840 от 21.10.2010, представленных в суд кооперативом, следует, что в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, записи о регистрации прав на земельный участок 46:25:170000:7 отсутствуют.

Доказательства регистрации за СХПК им. Пушкина права постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок 46:25:170000:7 налоговым органом не представлены.

Пунктом 1 статьи 6 Федерального закона № 122-ФЗ от 21.07.1997 «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» предусмотрено, что права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу названного Закона, признаются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации, которая производится по желанию правообладателей.

При этом из пункта 9 статьи 3 Федерального закона № 137-ФЗ от 25.10.2001 «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» следует, что документы, удостоверяющие права на землю (государственные акты, свидетельства), которые выданы до введения в действие Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» имеют равную силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Аналогичная норма содержится в пункте 4 статьи 8 Федерального закона № 141-ФЗ от 29.11.2004 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации», в котором к таким документам также отнесены акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

С учетом изложенного плательщиком земельного налога является лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок подтверждается актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.

По мнению Инспекции, СХПК им. Пушкина является плательщиком земельного налога по данному земельному участку. При этом Инспекция ссылается на п. 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 54 от 23.07.2009 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», согласно которому плательщиками земельного налога являются также лица, хотя и не упомянутые в п. 1 ст. 20 Земельного кодекса Российской Федерации среди возможных обладателей права постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки, однако на основании п. 3 этой статьи, сохраняющие указанное право, возникшее до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации.

Указанный довод обоснованно отклонен судом первой инстанции, указавшим на то, что какого-либо документа (акта, свидетельства, решения, постановления) или доказательств наличия такого документа, выданного, вынесенного уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого документа, и подтверждающего возникновение у СХПК им. Пушкина права на постоянное (бессрочное) пользование земельным участком № 46:25:170000:7 в материалах дела не имеется и налоговым органом не представлено.

Сама по себе кадастровая выписка, таким доказательством не является.

На основании Приказа Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии № П/93 от 11.03.2010 «О наделении Федеральных государственных учреждений «Земельная кадастровая палата» по субъектам Российской Федерации полномочиями органа кадастрового учета» и Приказа Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области № 254 от 06.09.2010 полномочия органа кадастрового учета переданы ФГУ «Земельная кадастровая палата» по Курской области, в связи с чем, с 06.09.2010 данное учреждение исполняет функции по ведению государственного кадастра недвижимости, осуществлению государственного кадастрового учета  недвижимого имущества, предоставлению сведений из государственного кадастра недвижимости.

Из пояснений и документов, в том числе кадастрового дела земельного участка № 46:25:170000:7, представленных в суд ФГУ «Земельная кадастровая палата» следует, что в Перечне ранее учтенных земельных участков в границах кадастрового квартала по состоянию на 15 марта 2002 года, переданном учреждению Фатежским районным комитетом по земельным ресурсам и землеустройству имеется запись о земельном участке с кадастровым номером 46:25:170000:0002 площадью 339 га, находящемся в постоянном (бессрочном) пользовании СХПК им. Пушкина.

Вместе с тем, каких-либо документов подтверждающих предоставление кооперативу право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком № 46:25:170000:0002 в ФГУ «Земельная кадастровая палата» не имеется.

Согласно кадастровому плану данного земельного участка (выписке из государственного земельного кадастра) от 19.04.2006: площадь участка 3390000 кв.м ориентировочная; сведения о границах не позволяют однозначно определить участок в качестве объекта недвижимости; сведения об участке подлежат уточнению при межевании; местоположение участка установлено относительно ориентира Курская область, Фатежский район, Русановский сельсовет, СХПК им. Пушкина, расположенного в границах участка.

Также из пояснений ФГУ «Земельная кадастровая палата» следует, что в июне 2006 года земельный участок 46:25:170000:0002 прекратил свое существование в связи с образованием трех новых земельных участков с кадастровыми номерами: 46:25:170000:5, 46:25:170000:6; 46:25:170000:7.

Администрацией Русановского сельсовета на основании Постановления № 45 от 10.06.2006 земельный участок площадью 29063 кв.м (участок № 46:25:170000:6) был предоставлен в аренду Ходинской Елене Михайловне; земельный участок площадью 8966 кв.м (участок № 46:25:170000:5) был предоставлен в аренду Мелконяну Геворгу Араратовичу.

Из писем Главы Администрации Русановского сельсовета Фатежского района Курской области от 08.11.2010 и 17.01.2011, представленным в суд, следует, что права на земельный участок 46:25:170000:7 Администрацией не оформлялись, сведения о данном