Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2011 по делу n А14-5765/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

                                   П О С Т А Н О В Л Е Н И Е       

30 мая 2011 года                                                    Дело  № А14-5765/2010/228/28 

город Воронеж                                                                                                        

Резолютивная часть постановления объявлена 23 мая 2011 года

Полный текст постановления изготовлен 30 мая 2011 года

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                       Ольшанской Н.А.,

судей:                                                                                 Михайловой Т.Л.,

                                                                                            Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Князевой Г.В.,

при участии в заседании:

от налогового органа: Борсяковой Л.А., главного государственного налогового инспектора отдела выездных проверок  по доверенности № 04-04/07658 от 25.04.2011; Склядневой Н.Б., начальника юридического отдела  по доверенности № 04-04/00044 от 11.01.2011;

от налогоплательщика: Тюнина А.М., главного специалиста сектора взыскания операционного офиса  по доверенности № 275 от 15.11.2010;

от третьего лица:

МИФНС России № 50 г. Москве: представители не явились, надлежаще извещена,                   

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа на решение Арбитражного суда Воронежской области от 24.12.2010 по делу № А14-5765/2010/228/28 (судья Соболева Е.П.), принятое по заявлению Открытого акционерного общества Коммерческого банка «АБ Финанс» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа о признании  частично недействительным решения № 126 от 26.03.2010,

                                            УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество Коммерческий банк «Агроимпульс» обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленскому району г. Воронежа (далее – Инспекция, налоговый орган) (с учетом уточнения) в котором просило признать недействительными п.п. 1.1.1, 1.1.3, 1.1.4, 1.1.6 мотивировочной части решения № 126 от 26.03.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; пункт 1 резолютивной части решения № 126 от 26.03.2010 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за совершение налоговых правонарушений, указанных в пунктах 1.1.1, 1.1.3, 1.1.4, 1.1.6, мотивировочной части решения № 126 от 26.03.2010, и наложения штрафа в размере 30 510 руб.; пункт 3.1 резолютивной части решения № 126 от 26.03.2010 в части доначисления налога на прибыль в размере 174 331 руб.; пункт 2 резолютивной части решения № 126 от 26.03.2010 в части начисления пени на сумму оспариваемой недоимки по налогу на прибыль в сумме 3509 руб.

Определением от 29.09.2010 Арбитражный суд Воронежской области, в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, произвел замену заявителя – ОАО КБ «Агроимпульс» на Открытое акционерное общество коммерческий банк «АБ Финанс», (далее – ОАО «АБ Финанс Банк», Общество, Банк), в связи с изменением заявителем наименования.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 24.12.2010 требования заявителя удовлетворены частично. Признано недействительным решение Инспекции № 126 от 26.03.2010 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 11 996 руб. (пункт 1 резолютивной части решения); доначисления налога на прибыль в сумме 68 377 руб. (пункт 3.1 резолютивной части решения); начисления пени по налогу на прибыль в сумме 1377 руб. (пункт 2 резолютивной части).

Не согласившись с решением суда в части удовлетворения требований Общества, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой на состоявшийся судебный акт, в которой просит решение арбитражного суда первой инстанции в указанной части отменить и принять по делу новый судебный акт.

Инспекция считает ошибочным выводы суда первой инстанции о правомерном уменьшении Банком доходов на величину расходов, произведенных на приобретение права распространения ассоциированных мест в IAPA и об отсутствии фактической передачи Банком членских пакетов IAPA клиентам; ссылается на имеющийся в материалах дела акт использования членских комплектов программы IAPA и пакетов членства в программе Countdown от 07.11.2008.

Кроме того, налоговый орган не согласен с выводом суда первой инстанции об обоснованном включении Банком в состав расходов уменьшающих доходы стоимости монтажных работ, оказанных Банку физическими лицами в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера. Инспекция полагает, что расходы на осуществление указанных работ подлежат включению в первоначальную стоимость объектов основных средств и списанию на расходы не единовременно, а через амортизационные отчисления.     

По существу, доводы апелляционной жалобы налогового органа касаются только части решения.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку Общество ходатайства о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявило, апелляционный суд проверяет законность решения Арбитражного суда Воронежской области от 24.12.2010 лишь в обжалуемой части.

В отзыве на апелляционную жалобу налогоплательщик указал, что с доводами апелляционной жалобы не согласен и просит в удовлетворении жалобы отказать.

Представители третьего лица, извещенного надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явились. Неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенного лица или его представителей не препятствует рассмотрению дела в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, вследствие чего дело было рассмотрено без участия неявившегося лица.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции считает, что решение арбитражного суда первой инстанции в обжалуемой части следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа была проведена выездная налоговая проверка ОАО КБ «Агроимпульс» по вопросам правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (удержания, перечисления), в том числе налога на прибыль за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом № 14-07/31 ДСП от 17.02.2010, на основании которого налоговым органом было принято решение № 126 от 26.03.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе, в виде штрафа в сумме 11 996 руб. Кроме того, Обществу предложено уплатить налог на прибыль, в том числе, в сумме 68 377 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, в том числе, в сумме 1377 руб.

Решением Управления ФНС России по Воронежской области № 15-2-18/06886 от 14.05.2010 решение Инспекции № 126 от 26.03.2010 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества – без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа № 126 от 26.03.2010 в оспариваемой части противоречит законодательству о налогах и сборах, налогоплательщик обратился в арбитражный суд.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что основанием доначисления Банку налога на прибыль в сумме 56 425 руб., пени в сумме 1136  руб. и налоговых санкций в сумме 9875 руб. послужил вывод Инспекции о неправомерном списании на расходы Банка в 2008 году стоимости пакета членства в программе IAPA и членские комплекты в программе IAPA в сумме 235 104 руб.

В ходе налоговой проверки Инспекцией было установлено, что между ОАО КБ «Агроимпульс» и ООО «Бизнес Лайн» было заключено соглашение на право распространения годовых Ассоциированных членских мест в IAPA своим клиентам (100 пакетов членства), согласно которому членство в IAPA дает право физическим лицам на скидки за проживание в гостинице и пользование взятым на прокат автомобилем, а также на сниженные расценки в бизнес-центрах, бронирование гостиниц через Сервисный центр IAPA.

В ходе выездной налоговой проверки проверяющими было установлено, что Банк приобрел у Фирмы пакет членства в программе IAPA за 29 000 руб. и 100 пакетов членских мест за 206 104 руб.

В состав пакета входит: членская карточка IAPA; 2 пластиковых жетона Bag-Guard; 2 ремешка для жетонов Bag-Guard; 1 триплет; конверт IAPA.

Согласно указанному соглашению право распространения членских мест возникает у Банка в момент заключения стоимости членских пакетов на счет Фирмы и прекращается через 15 месяцев со дня подписания соглашения. В случае нераспространения пакетов оставшиеся пластиковые членские карточки аннулируются.

Инспекция отказала Обществу в расходах на приобретение клиентского пакета, поскольку они не были направлены на получение дохода и не соответствуют пункту 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности», то есть данная услуга не является банковской, а также ООО «Бизнес Лайн» не является банковской организацией. Кроме того, Инспекцией в ходе проверки было установлено, что условия соглашения Банком нарушены, поскольку, распространить членские места в IAPA своим клиентам Обществу не удалось.

Так, проверяющим в ходе проверки были представлены: служебная записка руководителя Центра обслуживания VIP-клиентов ОАО КБ «Агроимпульс» о предложении реализации в банке программы предоставления дополнительного сервиса клиентам-держателям банковских карт VISA Cold, VISA Classic и рассмотрении вопроса о возможности заключения договора с ООО «Бизнес Лайн» на покупку членского пакета IAPA; Приложение № 2 к Правилам использования и обслуживания банковских карт ОАО КБ «Агроимпульс» ТАРИФНЫЙ ПЛАН «ЗАРПЛАТНЫЙ-1», где предусмотрено предоставление клиенту пакета, включающего комплект IAPA; выписку по лицевому счету, соглашение б/н и даты о приобретении Ассоциированного членства в IAPA и акт об использовании членских пакетов IAPA.

В ходе проведения проверки также был представлен договор на право распространения членских мест в IAPA без номера и даты составления.

В соответствии с п.п. 1.2. раздела 1 данного договора ассоциированное членство IAPA длится 12 месяцев со дня выдачи клиенту Банка.

Из представленных документов Инспекция сделала вывод о том, что указанные документы не позволяют установить дату выкупаемых членских мест и дату истечения срока действия данного соглашения.

Проверяющими было установлено, что в соответствии с п.п. 2.5. раздела 2 договора Банк был обязан по истечении каждого календарного месяца, начиная со дня вступления в действие соглашения, уведомлять Фирму о клиентах, которым Банк предоставил членство по форме, приведенной в приложении № 2 к соглашению (договору).

В соответствии с п.п. 5.3. раздела 5 договора все приложения и дополнения к соглашению (договору) являются его неотъемлемой частью, однако, приложение № 2 к соглашению (договору), в ходе осуществления проверки, Банком не было представлено, как и ежемесячные уведомления о клиентах Банка, которым предоставлено членство в IAPA.

Если расходы организации связаны с приобретением товаров (работ, услуг, имущественных прав) у других организаций, то основанием их возникновения, по мнению налогового органа, будет договор с поставщиком (п. 1 ст. 161 ГК РФ). Договор в данном случае предусматривает основание, порядок и сумму платежа (ст. 420 ГК РФ). Сам же платеж производится с оформлением платежных документов: платежного поручения или расходного кассового ордера (п. 3.1 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П, п. 14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40).

При проверке Банком не были представлены надлежащим образом оформленные документы, свидетельствующие о фактической передаче членских пакетов IAPA держателям карт VISA Cold, VISA Classic, а также подтверждающие документы о вручении членской карточки IАРА руководителям предприятий, заключившим с Банком договоры о выплате заработной платы на счета сотрудников, открытые в Банке, при условии выпуска в рамках проекта не менее 500 карт либо при условии ежемесячных зачислений на каждый счет не менее 30 000 руб.

На основании изложенного Инспекция пришла к выводу о том, что в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ Банком неправомерно включены в состав расходов, учитываемых для целей  налогообложения, затраты по приобретению пакетов членства в программе IAPA и членских комплектов в программе IAPA на общую сумму 235 104 руб., в связи с чем неуплата налога на прибыль по указанным выше основаниям составила 56 425 руб. (235 104 руб.*24%), из них 30 484 руб. – в федеральный бюджет и 25 941 руб. – в бюджет субъекта РФ.

Основанием доначисления Банку налога на прибыль в сумме 11 952 руб., пени в сумме 241 руб., налоговых санкций в сумме 2091 руб. послужил вывод Инспекции о неправомерном списании на расходы Банка в 2007 году стоимости работ по договорам гражданско-правового характера в сумме 49 800 руб., в том числе: по монтажу кондиционера в кассовом узле дополнительного офиса ОАО КБ «Агроимпульс» – 5750 руб. (договор оказания услуг с Левчук О.С. от 22.01.2007, акт сдачи-приемки работ (услуг) от 22.01.2007; по монтажу электропроводки, информационного кабеля от распределительного щита до места установки банкомата в помещении ОАО КБ «Агроимпульс» – 9550 руб. (договор оказания услуг с Гринюк О.М. от 27.08.2007, акт сдачи-приемки работ (услуг) от 27.08.2007); по монтажу системы контроля доступа на центральном входе по адресу: г. Воронеж, пл. Ленина, 3 – 34 500 руб. (договор оказания услуг с Гринюк О.М. от 11.10.2007,