Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2011 по делу n А14-11693/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

6 июня 2011 года                                                      Дело № А14-11693/2010

г. Воронеж                                                                                            417/24

Резолютивная часть постановления объявлена 31 мая 2011 года

Постановление в полном объеме изготовлено 6 июня 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Скрынникова В.А.,

судей                                                                                     Осиповой М.Б.,

                                                                                         Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи

                                                                                               Аришонковой Е.А.,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: представители не явились, извещен надлежащим образом,

от налогоплательщика: представители не явились, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по № 4 по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 09.03.2011г. по делу № А14-11693/2010/417/24 (судья Козлов В.А.) по заявлению закрытого акционерного общества «Фармсервис» (ОГРН 1023601610218, ИНН 3662047694) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по № 4 по Воронежской области (ОГРН 1043664513133) о признании недействительным решения Инспекции №6952 от 28.04.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Фармсервис» (далее - ЗАО «Фармсервис», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Воронежской области (далее – МИФНС России №4 по Воронежской области, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.04.2010г. №6952 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 09.03.2011 заявленные требования удовлетворены, оспариваемое решение налогового органа признано недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, МИФНС России №4 по Воронежской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на  необоснованное применение Обществом при исчислении ЕНВД за 1 квартал 2009г. корректирующего коэффициента К2 в размере 0,346, установленного для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

По мнению налогового органа, предоставленное налогоплательщику в аренду  помещение в здании кинотеатра «Октябрь»  по адресу: Воронежская область, р.п. Кантемировка, ул. Победы, 27, и оборудованное   Обществом для организации розничной торговли лекарственными средствами,  не может быть отнесено к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговый зал, поскольку  указанное переоборудование рассматриваемого помещения под аптечный пункт не нашло отражения в инвентаризационных документах, которые должны содержать информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещения. При этом Инспекция также указывает на то, что объект недвижимости, расположенный по адресу Воронежская область, Кантемировский район, р.п. Кантемировка, ул. Победы, 27, на техническом учете в Кантемировском БТИ не состоит, ни одно из помещений, расположенных в здании кинотеатра «Октябрь» по приведенному адресу не значится как магазин или павильон.

Поскольку на основании договора аренды от 01.01.2009г. заявителю было предоставлено в пользование указанное нежилое помещение,   площадью 30 кв.м., для использования под аптечный пункт,  при этом в представленных документах площадь торгового зала не выделена, Инспекция пришла к выводу о  необходимости применения Обществом корректирующего коэффициента К2, равного 0,877, установленного для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м.

Общество в представленном отзыве возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит решение суда первой инстанции оставить  без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебное заседание не явились представители лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы. Указанное обстоятельство в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  не является препятствием для рассмотрения апелляционной жалобы по существу,  в связи с чем, дело рассмотрено судом в отсутствие не явившихся участников процесса.

Рассмотрение дела откладывалось.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта.

Как следует из материалов дела, 21.12.2009г. ЗАО «ФАРМСЕРВИС» была представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1 квартал 2009 года, согласно которой сумма налога к уплате за указанный период исчислена в размере 16 112 руб.

Из указанной декларации заявителя усматривается, что расчет единого налога на вмененный доход осуществлялся налогоплательщиком, в том числе, применительно к виду предпринимательской деятельности – розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, по адресу Кантемировский район, рп. Кантемировка, ул. Победы, 27. При этом Обществом величина физического показателя (площадь торгового зала) отражена в размере 30 кв.м., базовая доходность – 1800, корректирующие коэффициенты: К1 – 1,148, К2 – 0,346.

Сумма исчисленного налога по данному объекту составила 9652 руб.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, итоги которой отражены в акте №5460 от 29.03.2010 г.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией было вынесено решение № 6952 от 28.04.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ЗАО «ФАРМСЕРВИС» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого налога на вмененный доход в виде штрафа в сумме 2962,6 руб.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по единому налогу на вмененный доход за проверяемый период в сумме 14813 руб. и начислены пени за несвоевременную уплату налога по состоянию на 28.04.2010 в сумме 1761,18 руб.

Решение Инспекции № 6952 от 28.04.2010 было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области №15-2-18/11697 от 20.08.2010 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанным ненормативным правовым актом МИФНС России №4 по Воронежской области, ЗАО «ФАРМСЕРВИС» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Как усматривается из оспариваемого решения налогового органа, основанием для указанных доначислений по ЕНВД послужили выводы Инспекции о занижении налогоплательщиком суммы налога, подлежащей уплате за проверяемый период, вследствие неправильного применения Обществом при расчете налога корректирующего коэффициента К2, равного 0,346 (установленного для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы), вместо коэффициента К2 0,877 (установленного для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов), который, как полагает Инспекция, должен быть применен при расчете налога по объекту, расположенному по адресу: Кантемировский район, рп. Кантемировка, ул. Победы, 27.

Признавая указанную позицию налогового органа неправомерной, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

На основании п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками единого налога на вме­ненный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осу­ществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, пред­принимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Согласно п.п. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляе­мой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли, в отношении розничной торговли, осу­ществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В силу ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рас­считываемая как произведение базовой доходности по определенному виду пред­принимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ расчет ЕНВД при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, производится исходя из физического показателя - площадь торгового зала (в квадратных метрах) и базовой доходности 1 800 руб. в месяц; при розничной тор­говле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м., применяется физический показатель «площадь торгового места (в квадратных метрах)», базовая доходность 1 800 руб. в месяц.

На основании п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (ум­ножается) на коэффициенты К1 и К2.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности была введена на территории Кантемировского му­ниципального района Воронежской области решением Совета народных депута­тов Кантемировского муниципального района от 09.10.2007 № 378.

Решением Совета народных депутатов Кантемировского муниципального района от 27.11.2008 № 55 «О внесении изменений в решение Совета народных депутатов Кантемировского муниципального района от 09.10.2007 № 378 «О вве­дении в действие на территории Кантемировского муниципального района систе­мы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» корректирующий коэффициент базовой доходности К2 для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, был установлен в размере 0,346, тогда как для розничной торгов­ли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей тор­говых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м. применяется К2  0,877.

Таким образом, в зависимости от того, какой из видов деятельности осущест­вляется налогоплательщиком: розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, либо через объекты ста­ционарной торговой сети, не имеющие торговых залов, подлежат применению различные значения корректирующего коэффициента К2.

Согласно  абз. 14 ст. 346.27 НК РФ для целей исчисления единого налога на вмененный доход под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

В отличие от указанных  объектов под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, следует понимать торговую сеть, расположенную в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Положениями ст. 346.27 НК РФ определено также, что  магазином для целей ЕНВД является  специально оборудованное здание либо его часть, предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Таким образом, при осуществлении налогоплательщиком деятельности по розничной торговле в помещении, соответствующем установленному налоговым законодательствам понятию «магазин», подлежит применению физический показатель «площадь торгового зала», а также корректирующий коэффициент К2 в размере, установленном для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

При этом, под площадью торгового зала в соответствии со статьей 346.27 НК РФ понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.